מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 298 5.2 . הקצאת אופציות לעובדים - מנגנון רכישה עצמית החלטת מיסוי בהסכם מס' 5874/14 חברה ציבורית הקצתה על פי תוכנית תגמול עובדים, אופציות ויחידות חסומות ( RSU ) לעובדיה באמצעות נאמן בהתאם להוראות סעיף 102 לפקודה. החברה רכשה את מניותיה על מנת להפחית דילול האחזקה של בעלי מניות בחברה בעת מימוש האופציות על - ידי העובדים. החברה הקצתה לעובדים מניות מתוך המניות הרדומות על פי סעיף 308 לחוק החברות. הרכישה העצמית של המניות אינה פוגמת בסיווגה של ת וכנית האופציות לעובדים על פי כללי החשבונאות מקובלים. כמו כן, החברה רכשה את המניות הרדומות במסגרת מערך הסליקה בבורסה ולא ישירות מהניצעים. נקבע כי התוכנית שהוגשה עומדת בתנאי סעיף 102 לפקודה, בכפוף לכך שהמניות הרדומות נרכשו במהלך תקופה שלא - תפחת מ 18 חודשים ("תקופת צינון") ,לפני שתועברנה לידי העובדים והקצאת המניות הרדומות תחשב כהקצאה חדשה לעובדים ולא כמכירה. החברה תוכל לדרוש הוצאה בגין הקצאת המניות הרדומות בהתאם להוראות סעיף 102 ) (ד לפקודה, קרי, בגובה ההטבה של המרכיב הפירותי בהקצאה לעובדים. 5.3 . מימוש אופציו ת במנגנון מימוש נטו בחברה פרטית במסלול רווח הון עם נאמן החלטת מיסוי בהסכם מס' 8736/14 החלטת המיסוי בחנה החלת מסלול רווח הון עם נאמן לפי סעיף 102 לפקודה בחברה פרטית בהמר ת אופציות למניות בשיטת Net Exercise . נקבע כי המרת האופציות למניות על פי שיטה זו, בחברה פרטית לא מהווה אירוע מס או הפרת הוראות סעיף 102 לפקודה. על פי שיטת ה - "Net Exercise" העובד אינו משלם בפועל את תוספת המימוש בתמורה להקצאת המניות אלא מוקצה לו מספר מניות מופחת בכמות המשקפת את הרווח הגלום, במחיר המניות המוקצות במועד ההמרה. בהחלטת המיסוי נדרש כי מנגנון "Net Exercise" יהיה קבוע מראש בתוכנית האופציות ויישומו יבוצע בהתאם לקבוע בתוכנית, בתוכנית האופציות לא קיימת או תהא קיימת אפשרות לבצע שימוש באופציות ( Call/Put ) . במידה ובמועד ההמרה תתקבל כמות מניות עודפת מעבר לשווי המשקף את מחיר המימוש, יראו בכל כמות המניות העודפת כהכנסת עבודה שתתחייב במועד קבלת המניות לפי שיעורי המס הרגילים. מחיר המניה במועד ההמרה במימוש בשיטת "Net Exercise" יהיה בהתאם לשווי השוק של החברה במועד ההמרה של האופציות למניות כפי שיקבע על - ידי מעריך חיצוני. נציין כי רשות המסים פרסמה "מסלול ירוק" למימוש בשיטת " Net Exercise " ב חברה ציבורית ( טופס 912 ) ובחבר ה פ רטית ( טופס 923 . ) 5.4 האצת מועדי הבשלה לאופציות במסלול רווח הון החלטת מיסוי בהסכם מס' 2975/14 חברה פרטית תושבת ישראל הקצתה אופציות למניות יה לעובדי החברה שאינם "בעלי שליטה" כהגדרתם בסעיף 102 לפקודה. על מנת לתמרץ את דרג ההנהלה בחברה, החברה הוסיפה לתכנית הקצאת האופציות הוראה כי האופציות המוקצות לדרג ההנהלה יהיו בעלות מנגנון האצה של מועדי ההבשלה של האופציות, כך שבקרות עסקת מיזוג או מכירה של החב רה לרבות הנפקתה בבורסה, יואצו מועדי ההבשלה והאופציות תהיינה ניתנות למימוש מיידי. החברה פנתה מראש ועוד לפני שהיה ידוע לה על אירוע מיזוג או מכירה של החברה, בבקשה לרשות המסים לאשר לה כי הוספת מנגנון ההאצה לא יהווה אירוע מס ויחול רצף מס במיסוי האופציות במסגר ת התוכנית. נקבע כי ככלל, הוספת מנגנון ההאצה אינו פוסל אותו מלעמוד בתנאי הוראות סעיף 102 לפקודה, וכי שימוש במנגנון ההאצה לא יהווה אירוע מס, הן במישור החברה, לעניין חבות ניכוי המס במקור, והן במישור העובדים. המס בגין האופציות יחושב, ינוכה במקור וישולם רק במוע ד המימוש כהגדרתו בסעיף 102 (א) לפקודה. לעניין "תום התקופה" יראו במועד ההקצאה המקורי של האופציות כמועד ההקצאה.