מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 299 5.5 הקצאה לעובד לשעבר אינה יכולה להיכלל בהוראות לפי סעיף 102 לפקודה החלטת מיסוי שלא בהסכם 5236/14 חברה פרטית הקצתה במהלך השנים אופציות רגילות למניותיה בהתאם לתכנית הקצאה לפי הוראות סעיף 102 לפקודה. החברה התחייבה להעניק לעובד אופציות במספר מקרים בתקופה שבין השנים 2010 - 2012 . העובד סיים עבודתו בחברה בסוף שנת 2012 והוחלט להעניק לו אופציות נוספות (" האופציות הנוספות "). בפנייה להחלטת מיסוי שהוגשה לרשות המיסים, הועלתה הבקשה לראות בהענקת האופציות הנוספות כאופציות שהוענקו במסגרת יחסי עובד מעב יד ולהחיל על האופציות הנוספות את סעיף 102 לפקודה במסלול ההוני. רשות המיסים דחתה את הבקשה והוציאה החלטת מיסוי שאינה בהסכם לפיה יחולו על האופציות הנוספות הוראות סעיף 3 (ט) לפקודה ולא יחולו הוראות סעיף 102 לפקודה. לפיכך, אירוע המס יחול במועד המרת האופציות למנ יות ושיעור המס על הרווח שיצמח לעובד לשעבר יהיה בהתאם לשיעור המס השולי שיחול על הכנסתו באותו מועד. הטעמים העיקריים של רשות המיסים התבססו על נוסח סעיף 102 לפקודה ותכלית חקיקתו, שהינה לקשור את העובדים לחברה ולתמרץ אותם על מנת לקדם את החברה לטווח ארוך. לפי פרש נות רשות המיסים, במקרה זה לא מתקיימות הנסיבות לפי תכליתו של סעיף 102 לפקודה ובעיקר לגבי הדרישה כי יתקיימו יחסי עובד מעביד בעת ההקצאה בפועל של האופציות, שלא התקיימו בנסיבות המקרה הנ"ל. כמו כן, אין לראות בהבטחה להענקה, בין בעל פה ובין בכתב בחוזה העסקה או במס מך אחר, הקצאה לעניין סעיף 102 לפקודה. לפיכך, הבקשה נדחתה. 5.6 מכירה שלא מרצון - פיצול המרכיב הפירותי בין התמורה במזומן לבין התמורה במניות של החברה הרוכשת החלטת מיסוי בה סכם מס' 9567/15 חברת האם הנסחרת בבורסה בארה"ב הקצתה אופציות לעובדי חברות בנות פרטיות תושבות ישראל, במסלול רווח הון באמצעות נאמן, וזאת בהתאם להוראות סעיף 102 לפקודה (" אופציות מסלול רווח הון " או " מניות 102 "). בטרם הסתיימה תקופת החסימה של חלק מאופציות מסלול רווח הון, רכשה חברה ציבורית תושבת חוץ את מלוא המניות של חברת האם. עסקת הרכישה שילבה תשלום במניות ובמזומן בעבור כל אחת ממניות החברה האם לרבות לגבי תוכניות אופציות במסלול רווח הון שהוקצו לעובדי החברות הבנות . במסגרת העסקה העובדים לא יכלו להמשיך ולהחזיק באופציות ו/או במניות חליפיות והתמורה במזומן נכפתה עליהם. הבקשה: לראות במכירת מניות שהתקבלו מכוח אופציות מסלול רווח הון וקבלת התמורה במזומן ממכירת המניות בידי העובדים אשר טרם הגיע לגביהן "תום התקופה", כמימוש מ ניות במכירה שלא מרצון, כמשמעות המונח בסעיף 102 ) (ח לפקודה וכן שיחול רצף על התמורה במניות. בהחלטת המיסוי בהסכם נקבע: (1 ) יראו את מימוש מניות 102 כמכירה שלא מרצון לפי סעיף 102 (ח) לפקודה, ובלבד שהתמורה במזומן והתמורה במניות, הופקדה בידי הנאמן עד "תום התקופה" בהגדרתה בסעיף 102 לפקודה. ( 2 ) מועד אירוע המס לכל דבר ועניין הינו במועד ה - Closing של העסקה. יחד עם זאת, מועד המימוש, לעניין תום התקופה בלבד, יידחה עד למועד תום התקופה או עד להעברת התמורה מהנאמן לעובד, לפי המוקדם. ( 3 ) כל משיכה לפני תום התקופה תחויב במס שולי. (4 ) החלפת מניות 102 במניות החברה הרוכשת, לא תהווה אירוע מס הן במישור העובדים והן במישור החברה, ויחול רצ ף מס והכול בכפוף להוראות הבאות: א. לחברה הרוכשת תוכנית הכפופה להוראות סעיף 102 לפקודה במסלול הוני עם נאמן, אשר אושרה על - ידי פקיד הש ומה ב. התמורה במניות תוחזקנה בידי נאמן עד למועד המימוש. לעניין זה יראו במועד הענקת האופציות למניות חברת האם, כמועד ההענקה של מניות אלו. הוראות סעיף 102 () (ב 3 ) לפקודה על התמורה הכוללת תחושב באופן שהמרכיב הפירותי ייוחס ראשית כל לתמורה במזומן. ככל והתמורה במזומן המתקבלת בידי הנאמ ן גבוהה מהמרכיב הפירותי, ישולם מס שולי בהתאם לשיעורי המס הקבועים בסעיף 121 לפקודה על כל המרכיב הפירותי ויתרת המזומן תמוסה בשיעור מס של 25% . ככל והתמורה במזומן המתקבלת בידי הנאמן נמוכה מהמרכיב הפירותי, ישולם מס שולי בהתאם לשיעורי המס הקבועים בסעיף 121 לפקוד ה על כל התמורה במזומן. חלק המרכיב הפירותי העולה על התמורה במזומן ייוחס לתמורה במניות ובמועד מימוש התמורה במניות, יפוצל שווי ההטבה לשני חלקים כמפורט בהחלטת המיסוי.