מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 300 5.7 מימוש אופציות בחברה ציבורית במנגנון מימוש נטו במסלול הכנסת עבודה החלטת מיסוי בהסכם מס' 5359/15 חברה ציבורית תושבת ישראל הקצתה אופציות לעובדיה ע"פ הוראת סעיף 102 לפקודה באמצעות נאמן תחת מסלול הכנסת עבודה. האופציות תהיינה ניתנות להמרה למניות החברה על בס יס שווי המניות במועד המרת האופציות למניות (שיטת ה - Net Exercise " "). בשיטה זו העובד לא משלם בפועל את תוספת המימוש בתמורה להקצאת מניות, אלא מוקצות לו מניות ללא תמורה בכמות המשקפת את הרווח הגלום באופציות, במועד המימוש. מספר המניות שיוקצו לעובד בפועל הינו המס פר המתקבל מחלוקת הרווח הגלום, במחיר המניה במועד ההמרה. מנגנון זה נקבע מראש בתכנית. בהחלטת המיסוי בהסכם נקבע: המרת האופציות למניות בשיטת ה - Net Exercise לא תהווה אירוע מס או הפרת הוראות סעיף 102 לפקודה. מועד אירוע המס יחול ב"מועד המימוש" כהגדרת המונח בס' 102 (א) לפקודה. סך הרווח במועד המימוש יחויב במס כהכנסת עבודה לפי סעיף 2(2 ) לפקודה וימוסה על פי שיעורי המס בס' 121 לפקודה. אם מועד המימוש יהיה לפני "תום הת קופה" כהגדרת המונח בס' 102 (א) לפקודה, אזי ינוכה המס לפי הגבוה משני אלו: (א) המס שהיה חל במועד ההקצאה בתוספת הפרשי הצמדה וריבית ממועד ההקצאה ועד מועד התשלום. (ב) המס החל במועד המימוש. אם במועד ההמרה, יוקצו לעובד שהמיר מניותיו בשיטת המימוש נטו, כמות מניות גב והה מזו הקבועה בהחלטת מיסוי זו, יראו בכל שווי כמות המניות העודפת ביום המימוש כהכנסת עבודה אשר תמוסה, במועד קבלת המניות, ע"פ שיעורי המס הקבועים בסעיף 121 לפקודה, אלא אם בחרה החברה להקצות את כמות המניות העודפת בהתאם להוראות סעיף 102 () (ב 1 ) לפקודה. 5.8 חישוב שווי ההטבה במנגנון התאמה לחלוקת דיבידנד במסלול הכנסת עבודה החלטת מיסוי בהסכם מס' 3385/15 חברה ציבורית תושבת ישראל אשר מניותיה רשומות למסחר בבורסה הקצתה אופציות לעובדיה ע"פ מסלול 102 ) (א לפקודה באמצעות נאמן תחת מסלול הכנסת עבודה. תכנית התגמול כוללת סעיף התאמה לחלוקת דיבידנד, לפיו בכל מקרה של תשלום דיבידנד במזומן, בתקופה שממועד הקצאת אופציות ועד למועד המרתן למניות, תותאם תוספת המימוש של האופציות, על מנת לשמר את ההטבה לעובד ים בגין ירידת ערך מחיר המניה של החברה כתוצאה מחלוקת דיבידנד. כתוצאה מיישום זה לא יתבצע רישום חשבונאי בספרי החברה עקב הקטנת מחיר המימוש ו/או הקצאת מניות הטבה ולא תירשם הוצאת שכר כלשהי בדוחות הכספיים. בהחלטת המיסוי בהסכם נקבע: יישום מנגנון התאמה לחלוקת דיב ידנד אינו מהווה אירוע מס, כל עוד תהא עמידה בתנאי אישור זה ובתנאי סעיף 102 והכללים מכוחו. התאמת תוספת המימוש תיעשה בהתאם למנגנון הבורסה, כך שהפחתת תוספת המימוש לא תעלה על סכום ההפרש בין מחיר ה COM- (שער המניה לפני התאמת הבורסה) למחיר -ה EX (שער המניה לאחר הת אמת הבורסה). שינוי בתוספת המימוש בשונה ממנגנון הבורסה, אינו פוסל את זכאות החברה להחלטת מיסוי זו, אולם חלק סכום התאמת תוספת המימוש החורג מעבר למנגנון הבורסה יסווג כהכנסה פירותית. 5.9 מיסוי תגמול הוני לעובדים היוצאים לעבוד מחוץ לישראל ולעובדים השבים לישראל החלטת מיסוי בהסכם מס' 6539/17 חברה גלובלית אשר לה חברות בנות ברחבי העולם הקצתה לעובדיה אופציות ויחידות השתתפות למניה מסוג Restricted Stock Units (להלן ביחד: "אופציות "), מכח תוכנית האופציות של החברה, בהיותם מועסקים באחת מחברות הקבוצה במדינה כלשהיא, ואשר במהלך העסקתם עברו לעבוד בחברה אחרת בקבוצה במדינה שונה. כל האופציות הופקדו במועד הקצאתן בידי נאמן, במסלול רווח הון שבסעיף 102 לפקודה. החברה ביקשה לקבוע כי ניכוי המס במק ור בגין האופציות שניתנו לעובדים היוצאים מישראל ולעובדים השבים אליה תיקבע בהתאם לתקופת ההבשלה של האופציות שאירעה בישראל. ניכוי מס במקור לגבי לעובדים היוצאים מישראל בקשר לאופציות שהוענקו להם בהיותם מועסקים בישראל בחברה תושבת ישראל : הוחלט כי במועד המימוש (מו עד מכירת המניות או מועד העברת המניות מהנאמן לעובד) החברה ו/או הנאמן ינכו לעובד מס מהרווח הישראלי (חלק יחסי מתוך סך הרווח אשר משויך לישראל על בסיס תקופת הבשלה בישראל מתוך סך תקופת ההבשלה) ובנוסף ינכו באותו מועד מס מיתרת הרווח (סך הרווח שנצמח לעובד בניכוי הר ווח הישראלי) כשמסכום יתרת הרווח יזוכו מסי החוץ ששולמו בגין יתרת רווח זו בלבד.