מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 301 ניכוי מס במקור לגבי עובדים השבים לישראל בקשר לאופציות שהוענקו להם בהיותם מועסקים בחו"ל בחברה תושבת חוץ : הוחלט כי במועד המימוש (מועד המרת האופציות למניות) ינכו לעובד מס מהרווח הישראלי (חלק יחסי מתוך סך הרווח אשר משויך לישראל על בסיס תקופת הבשלה בישראל מתוך סך תקופת ההבשלה) בשיעור מס שולי ובנוסף ינכו באותו מועד מס בשיעור מס שולי מיתרת הרווח (סך הרווח שנצמח לעובד בניכוי הרווח הישראלי) כשמסכום יתרת הרווח יזוכו מסי החוץ ששולמו בגין יתרת רווח זו בלבד. 5.10 ביטול אופציות שהבשלתן תלוית אירוע אקזיט והקצאתן במסלול רווח הון באמצעות נאמן שבסעיף 102 לפקודה החלטת מיסוי בהסכם מס' 2775/18 חברה פר טית תושבת ישראל העוסקת במחקר ופיתוח רפואי והיא בבעלות מלאה ( 100% ) של חברה פרטית תושבת הולנד. חברת האם ההולנדית הקצתה אופציות לעובדי החברה הישראלית למימוש למניות חברת האם, בהתאם לסעיף 102 לפקודת מס הכנסה, בהקצאה עם נאמן במסלול רווח הון. תכנית האופציות שהוגש ה לפקיד השומה קבעה כי הבשלת האופציות כפופה לאירוע של שינוי שליטה מלא של החברה האם, אשר במסגרתו ירכשו כל הון המניות של החברה. עמדת רשות המיסים הינה כי תנאי ההבשלה הכפוף לאירוע מכירה (אקזיט) אינו עומד בהוראות סעיף 102 ולכן החברה נדרשה לשנות את תנאי ההבשלה של האופציות שהוקצו לעובדים. לאור גישת רשות המיסים, החברה החליטה באמצעות הדירקטוריון, לבטל את האופציות שהוקצו ולהקצות תחתן אופציות באמצעות נאמן במסלול רווח הון, על פי הוראות סע' 102 לפקודת מס הכנסה, ולהפקידן בידי הנאמן בהתאם למועד הנדרש על פי כל דין והוראות רשות המיסים. בהחלטת המיסוי נקבע כי המועד שייחשב להקצאת האופציות 102 במסלול רווח הון יהיה המאוחר מבין השניים: המועד לפניית הבקשה למתן החלטת מיסוי או מועד החלטת הדירקטוריון על ההקצאה החדשה, בכפוף לכך כי האופציות יופקדו בידי נאמן בתוך 30 ימים ממועד ההקצאה. עוד נקבע כי מועד ההקצאה החדש ישמש לכל דבר ועניין, לרבות תום התקופה כהגדרתו בס' 102 לפקודה ולחישוב שווי ההטבה המסווג כהכנסת עבודה לפי ס' 102 () (ב 3 ) לפקודה. ביחס לאופציות מבוטלות, אשר הבשילו במועד הביטול וההקצאה מחדש, נקבע כי אירוע זה הינו אירוע חייב במס ביח ס לחבות המס לעובד וביחס לניכוי המס במקור ידי -על החברה. מועד תשלום המס בגין אירוע זה נדחה למועד המימוש בפועל, כאשר במועד המימוש שיעור המס יפוצל לשניים: חלק שווי ההטבה המסווג כהכנסת עבודה יהא הגבוה מבין, הסכום המתקבל בהתאם להוראות ס' 102 () (ב 3 ) לפקודה במידה ו מניות חברת האם רשומות למסחר בבורסה לבין הסכום המתקבל מהכפלת סה"כ שווי ההטבה במועד המימוש, ביחס שבין מספר הימים שמיום הקצאת האופציות המבוטלות ועד למועד הביטול וההקצאה מחדש, לבין מספר הימים שמיום הקצאת האופציות המבוטלות ועד למועד מימוש האופציות לפי מסלול רוו ח הון החדש. יתרת שווי ההטבה תהיה חייבת במועד המימוש בשיעור מס רווח ההון (כל עוד המימוש לא חל לפני תום התקופה, שהינה 24 חודשים מיום ההקצאה והפקדת המניות בידי הנאמן). 5.11 החלפת מסלול המס לנותן שירותים החלטת מיסוי שאיננה בהסכם מס' 5561/18 חברה פרטית תושבות ישראל, הקצתה במהלך השנים אופציות למניות רגילות, במסגרת מסלול רווח הון בהקצאה באמצעות נאמן. יחיד תושב ישראל שימש כנותן שירותים לחברה, אשר בתמורה לשירותיו החברה העניקה לו אופציות להמרה לפי סעיף 3 () (ט 1 )(ב) לפקודה, כאשר הכנסה זו מסווגת כהכנסה ממשלח יד לפי סעיף 2(1 ) לפקודה וחייב במס שולי. שנה לאחר הקצאת האופציות ליחיד כנותן שירותים, הוא הפך להיות עובד בחברה. החברה ביקשה לסווג את האופציות שהוקצו לנותן השירותים, לאופציות במסלול ההוני כעובד. רשות המיסים דחתה את בקשת החברה, מאחר ובמועד הקצאת האופ ציות ליחיד כאשר היה נותן שירותים, הוא לא היה עובד של החברה והמסלול ההוני מיועד לעובדי החברה, ומאחר וכך אין אפשרות להחיל את סעיף 102 במסלול ההוני, כלפי מי שאיננו עובד, גם אם לאחר ההקצאה הפך להיות עובד החברה.