מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 302 5.12 הסכם אופציה לרכישה של כל הון מניות החברה החלטת מיסוי בהסכם מס' 9165/18 לחברה פרטית תושבת ישראל תכנית הקצאה בהתאם להוראות סעיף 102 לפקודת מס הכנסה. החברה הקצתה לעובדי החברה אופציות במסלול ההוני לפי ס' 102 לפקודה וליועציה הקצתה אופציות לפי סע' 3 (ט) לפקודה. בין החברה למשקיע, חברה פרטית תושב חוץ, נחתם הסכם לפיו תמורת ההשקעה בחברה, המשקיע יקבל החזקה של 20% מהון המניות. במקביל להסכם ההשקעה נחתם על הסכם המעניק אופציית רכישה למשקיע על יתרת הון המניות, בתנאים מסו ימים. במידה והמשקיע לא יממש את אופציית הרכישה בזמן שנקבע בהסכם, אי המימוש ייחשב כביטול של הסכם האופציה כולו. הסדר המס שנקבע: ככלל, מתן אופציה לרכישת הזכויות בחברה, למשקיע, מסווגת כאירוע מכירה. אולם, במקרה דנן, מועד אירוע המס לצורך חישוב שווי ההטבה שנצמח ל עובדי החברה וליועצים, ידחה למועד המימוש, כהגדרתו בס' 102 (א) ובס' 3 (ט) לפקודה. במועד אירוע המס ביחס לאופציות במסלול ההוני, יחולו הוראות ס' 102 (ב) לעניין ניכוי המס במקור על - ידי החברה או הנאמן. ביחס לאופציות ליועצים מכח ס' 3 (ט), ההכנסה במועד ההמרה של האופציות למניות או מכירת האופציות בפועל, תסווג כהכנסה מעסק מכח ס' 2(1 .) ביחס להקצאות עתידיות, הוחלט כי מתן אופציית הרכישה ידי -על העובדים אשר יוענקו להם כתבי אופציה לרכישת מניות החברה, לא יהווה הפרה של ס' 102 . האמור לעיל, הינו בכפוף לכך כי תוספת המימוש לא תפחת מש ווי השוק של מניות החברה במועד הקצאת האופציות. 5.13 הקצאת זכויות בשותפות נפט סחירה במסגרת סעיף 102 לפקודה החלטת מיסוי בהסכם מס' 1138/18 שותפות מוגבלת תושבת ישראל מתעתדת לצאת בהנפקה לציבור בבורסה לניירות ערך בתל אביב. פעילות השותפות הינו חיפוש, פיתוח והפקה של נפט. במסגרת התשקיף, מוצעים לציבור יחידות השתתפות המקנות זכות השתתפות בזכויות השותף המוגבל בשותפות המוגבלת. השותף הכללי מעוניין לאמץ תכנית תגמול לעובדים ו נושאי משרה בשותפות המוגבלת, במסגרת ס' 102 במסלול ההוני. על פי צו מס הכנסה (סוגי שותפויות שיש לראותן כחברה), התשע"ז - 2017 , השותפות עומדת בתנאים להיחשב כחברה על פי הוראות הצו. בהסדר, ניתן אישור לראות בשותפות המוגבלת כחברה מעבידה ואת הזכויות בשותפות כמניות, ע ל פי ס' 102 לפקודת מס הכנסה, תוך כדי עמידה בתנאים מסוימים. 5.14 מיסוי הכנסות מאופציות בידי יחיד אגב שינוי תושבות החלטת מיסוי לא בהסכם מס' 0989/18 ראה תקציר הח לטת המיסוי בחוברת זו בסעיף 14 לחוזר 11.2 בנוגע לקביעת תושבות. (6) חוזרים מקצועיים 6.1 מנגנוני שימור ומגבלות Reverse Vesting) -ו Holdback ) על מייסדים ועובדי מפתח חוזר מס הכנסה מס' 5.2017 השימוש הנפוץ במנגנונים המשמשים לחיזוק הקשר בין המייסדים/עובדי מפתח של חברות הזנק, בינם לבין עצמם ובינם לבין החברות עצמן ו/או ביניהם ובין משקיעים, הביא את רשות המיסים לפעולה של קביעת כללים ברורים יותר לגבי שני מנגנונים שכיחים של Reverse Vesting -ו Holdback באופן שיישום אותם כללים לא ישנה את סיווג הרווח ממכירת המניות כרווח הון. מנגנון Reverse Vesting : המנגנון מוסדר בדרך כלל בהסכם המייסדים, ומטרתו להבטיח שהמייסד/עובד המפתח ימשיך לפעול למען קידומה של החברה על מנת למשוך משקיעים ורוכש ים פוטנציאליים. על פי המנגנון מוטלות מגבלות על מניות המייסד/עובד המפתח אשר תוסרנה בבת אחת או בהדרגתיות ובכפוף להמשך עבודת המייסד/עובד המפתח