מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 303 בחברה. במסגרת המנגנון נקבע מראש המחיר בו תהיה החברה/בעל מניות אחר רשאים לרכוש את המניות בעת התפטרות או פיטורי המייסד / עובד המפתח. עיקרי התנאים אשר בכפוף אליהם ההכנסה הנובעת ממכירת המניות עליהן הוחל מנגנון Reverse Vesting תמשיך להיות מסווגת כהכנסה הונית הינם:  המנגנון נקבע מראש ובכתב במועד ייסוד החברה (או בסמוך לו ולא יותר מחצי שנה מייסודה של החברה) ו/או אגב השקעה מהותית ( 5% לפחות מהון המניות המונפק של החברה אחרי השקעה).  החברה ו/או בעלי המניות האחרים בלבד הם אלו הרוכשים את המניות מאותו המייסד/עובד המפתח.  התמורה בגין המניות הינה בהתאם למחיר שנקבע מראש בהסכם המייסדים ושווה לערכן הנקוב של המניות או למחיר ששולם על ידי - המייסד/עובד המפתח כאשר רכש את המניות.  מניות המייסד/עובד המפתח הן מניות רגילות המסווגות כמכשירים הוניים.  אילו היו המניות נמכרות טרום המנגנון היה הרווח ממכירתן מסווג כרווח הון. - מנגנון ה Holdback : מנגנון המשמש לרוכשים כלי לשימור המייסדים/עובדי המפתח בחברה. בהתאם למנגנון זה התמורה המשולמת בגין מכירת מניות המייסד/עובד המפתח מועברת בהדרגה בכפוף להמשך העסקתו בחברה. יצויין כי ההוראות בחוזר זה אינן מתייחסות לנסיבות של תמורה נוספת למייסדים/עובדי מפתח בגין המשך עבודתם בחברה שתתחייב כהכנסת עבודה לפי סעיף 2(2 ) לפקודה (ראה ע"מ 47255-01-14 חיים הלמן נגד פקיד שומה ת"א 4.) עיקרי התנאים אשר בכפוף אליהם ימשיך סיווג תמורת ה - Holdback להיחשב כחלק מהתמורה בעד המניות שיתחייב במס רווח הון:  מניות המייסד/עובד המפתח הן מניות רגילות המסווגות כמכשירים הוניים.  מניות המייסד/עובד המפתח הוחזקו בידיו במשך תקופה של 12 חודשים לפחות טרם יום העסקה.  מניות המייסד/עובד המפתח נמכרות במסגרת עסקת מכירה של כלל הזכויות בחברה.  במסגרת העסקה, שיעור הזכויות בחברה המוחזק על - ידי המייסד/עובד המפתח הכפוף למנגנון אינו עולה על סך 50% מסך כל הזכויות המוחזקות על ידו.  המחיר למניה שישולם למייסד/עובד המפתח בגין מניותיו זהה למחיר למניה שישולם לשאר בעלי המניות.  - תגמול ה Holdback אינה תגמול נוסף, אלא מהווה חלק בלתי נפרד מהתמורה עבור מניות החברה הנגזרת משווי החברה כפי שנקבע בעסקה.  המייסד/עובד המפתח יתקשרו בהסכם עבודה חדש או ימשיכו העסקתם על פי ההסכם הישן.  החברה הרוכשת תייחס את התשלום בהפעלת המנגנון כתשלום עבור מניות ולא כתשלום שכר. 6.2 תגמול מבוסס הון, שהבשלתו תלוית ביצועים חוזר מס הכנסה מס' 18/2018 חוזר רשות המסים עוסק באופן שבו חברות מגדירות את התנאים החוזיים לעניין תגמול מבוסס מניות לעובדים. חוזר זה עוסק רק בתגמול הוני מבוסס מניות הניתן לעובד בכפוף לתנאי ההבשלה. בד"כ חברות מעניקות לעובדים תגמול מבוסס מניות כאשר נקבעים תנאי הבשלה מוגדרים ביחס לתקופת העבודה (" תנאי עבודה "), אולם ניתן גם להגדיר את התנאים על בסיס ב יצוע (" תנאי ביצוע ") כגון השגת יעד מכירות, או על פי תנאי שוק (" תנאי שוק ") כגון עליית מחיר מניה לתקופה. בסעיף 102 לפקודה והכללים מכוחו בהקצאה במסלול הוני עם נאמן לא נקבעו הוראות ברורות מהי הקצאה עם תנאי ביצוע שעומדת בתנאי סעיף 102 לפקודה ונוצר מרחב לחברות ל הפעיל שיקול הדעת בדבר קביעת תקופות ותנאי ההבשלה. מטרת החוזר לקבוע פרמטרים במקרים בהם נקבעו תנאי הבשלה על בסיס תנאי ביצוע ו/או תנאי שוק לקביעת יום ההקצאה הנכון של אותן זכויות לעניין סעיף 102 לפקודה.