מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 304 להלן עיקר הפרמטרים, כפי שנקבעו בחוזר, על מנת שהקצאת זכויו ת לעובדים, שהבשלתן תלויה בתנאי עבודה, תנאי ביצוע או תנאי שוק תחשב כהקצאה במסגרת הוראות סעיף 102 לפקודה במסלול הוני באמצעות נאמן : (1) ההקצאה על כל תנאיה (ובעיקרם: תוספת המימוש, מועד הפקיעה ומועדי ההבשלה ( הובאה בפניו של האורגן המוסמך בחברה (ככלל דירקטוריון החברה או ועדת דירקטוריון של החברה אשר הוסמכה לכך) ואושרה על ידו. (2) על תנאי ההבשלה הכפופים להתקיימותם של יעדים להיות קבועים, מדידים ומוגדרים מראש החל ממועד ההענקה של הזכויות, היינו כבר במועד אישור ההקצאה על - ידי האורגן המוסמך בחברה כאמור בסעיף ( 1 ). ככל וק יימת התייחסות ערטילאית וכללית לתנאי ההבשלה ו/או לתקופות ההבשלה ו/או השארת שיקול דעת נוסף לאורגן המוסמך ו/או מישהו מטעמו לאחר מועד ההקצאה, הרי שתקופת החסימה תימדד החל מהתגבשותם ו/או מהתקיימות של אותם תנאים. (3) ההקצאה היא מכוח תכנית תגמול, אשר כוללת ותומכת באפשרות הבשלה תלוית ביצועים ואשר הוגשה לאישור פקיד השומה כנדרש בכללי מס הכנסה. (4) כתבי ההקצאה נחתמו כדין בידי העובד והופקדו בידי הנאמן במועדים הנדרשים בהתאם לקבוע בהנחית רשות המסים. (5) בתכנית התגמול ו/או בכל חוזה התקשרות אחר עם העובדים, לא קיימת האפשר ות כי מימוש מניות המימוש הנובעות מהזכויות שהוקצו מכוח תכנית התגמול, ייעשה באמצעות שימוש באופציות מסוג Put ו/או Call , למעט אופציית Call באישור מראש של המחלקה המקצועית של רשות המסים בתנאים שיקבעו . החוזר מציין כי יום ההקצאה הינו המועד שבו דירקטוריון החברה מח ליט על ההקצאות ותנאיהן ומאשר את הקצאת הזכויות. במועד זה נקבעת הכמות הבסיסית של מניות המימוש שתתקבלנה אגב הבשלת הזכויות וכן נקבעים הקריטריונים שבכפוף להתקיימותם תבשלנה הזכויות. ביום ההקצאה יש לקבוע לעובד מעבר לכמות היעד, היינו כמות הזכויות הבסיסית, את יתר ת נאי ההקצאה, וביניהן את תוספת המימוש ומועד הפקיעה של הזכויות . החוזר מתייחס באופן ספציפי למקרים בהם ההבשלה הינה תלוית אירוע מסוג עסקה ( EXIT ) או הנפקה ( IPO ) ומציין כי בהקשר זה מרכיב הסיכון בתגמול ההוני מעולם לא התקיים שכן, מחד גיסא, לעובד לא קמה היכולת המעשי ת לשאת בסיכון ההוני בהיותו בעל מניות ) כך למשל: מצב בו אופציות תהיינה "מחוץ לכסף") ומאידך גיסא, החברה המקצה ו/או בעלי מניותיה לא נושאים בסיכון של צירוף אמיתי של בעל מניות נוסף. לפיכך, אין לראות בקביעת תנאי כאמור כנכנס למישור של תגמול מבוסס הון, כי אם תגמול מבוסס מזומן אשר ניתן כהטבה במסגרת יחסי עובד - מעביד ואשר ההכנסה הנובעת הימנו תסווג כהכנסת עבודה לפי סעיף 2(2 )לפקודה, כבונוס או מענק הצלחה לעובד בקרות האירוע המזכה . עניין זה תקף, גם כאשר ההבשלה הינה בתנאי עבודה, אך בנוסף לכך תלוית מכירה או עסקה. החוזר מציין מספר דוגמאות מהן ניתן ללמוד על גישת רשות המסים לעניין תנאי ההקצאה הקובעים את יום ההקצאה וכן את ההתייחסות להקצאה תלוית מכירה או עסקה. החוזר מציין כי הוראותיו תקפות גם לגבי הקצאות עבר, עם זאת, מאפשר לחברות במשך תקופה של 180 מיום פרסום החוזר ( 5 בדצמבר 2018 ) לשנות את תנאי ההבשלה ביחס לאופציות או יחידות השתתפות אשר טרם הגיע מועד הבשלתן, כך שיעמדו בהוראות החוזר כאמור לעיל, ולפנות לחטיבה המקצועית ברשות המסים ולפקיד השומה בו מתנהל תיק החברה, בהודעה על אימוץ "הסדר מס להענקה חדשה", כמפורט בנספח א' המצורף לחוזר.