מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 306 " ביהמ ש המחוזי בת"א קבע כי בעניין קרן לא מתקיימים יחסי עבודה , תפקידו כדירקטור בחברה אינו עולה לכדי או " עסק " " משלח יד ," משום שתפקידו לא עונה על המאפיינים של " דירקטור מקצועי ." לאור זאת , קיבל בית המשפט את הערעור וקבע , כי יש לסווג הכנסותיו של קרן כ " הכנסה אחרת " לפי סעיף 2(10 ) לפקודה ולכן יש למסות את האופציות במועד ההקצאה כהכנסה פירותית לפי סעיף 2(10 ) לפקודה , ובמועד המימוש כרווח הון . בית המשפט העליון קיבל את הערעור של פקיד השומה וקבע כי יש למסות את הכנסתו של המערער בשתי פעימות : )א( במועד המימוש של האופציות למניות , כהכנסה על פי סעיף 2(1 ) לפקודה מכוח סעיף 3( ) (ט 1() ) ב לפקודה כנותן שירותים לחברה , בניכוי תוספת מימוש ) ב; ( במועד המכירה , בתור רווח הון לפי חלק ה ' לפקודה . 7.3 פסק הדין של בית המשפט העליון בעניין קונטירה ופיניסאר - החובה לכלול שווי אופציות שהוקצו לעובדים במסגרת עסקאו ת למתן שירותים בשיטת Cost+ ע"א 943/16 קונטירה ופיניסאר נ' פקיד שומה ת"א ואח' בית המשפט העליון איחד דיון בשני ערעורים - (על ידי חברות פיניסאר וקונטירה - " הנישומות ") וערעור אחד שכנגד (פ"ש תל אביב 3 ) על שתי הכרעות של בית המשפט המחוזי (השופט אלטוביה). התשתית העובדתית בשני המקרים, כמו גם השאלות המשפטיות המתעוררות דומות. בשני המקרים דובר בחברה תושבת ישראל שהינה חברה בת בבעלות מל אה של חברה אמריקנית המשמשת כמרכז מחקר ופיתוח עבור חברת האם ("החברה הבת" ו - "החברה האם" בהתאמה). במסגרת הסכם השירות עם החברה האם נקבע כי החברה האם תשלם לחברה הבת את הוצאותיה בקשר עם עלויות אספקת השירות, בתוספת רווח בשיעור קבוע מתוך בסיס העלות - שיטת "Cost Plus" . עיקר המחלוקת בין הצדדים נגע לבקשת הנישומות להשמיט את עלות הקצאת האופציות לרכישת מניות החברה האם לעובדיהן מבסיס העלות. הכרעת הדין בבית המשפט העליון: הכללת עלות הקצאת האופציות בבסיס העלות - עלות הקצאת האופציות לעובדי החברה הבת הינה בגדר הוצאה בייצור ה כנסה בראי סעיפים 17 - רישא ו 32(1 ) לפקודה ומשכך אין הצדקה שלא לכלול את שווי האופציות האמורות בבסיס העלות לצורך חישוב הרווח המתאים לפי מודל ה - Cost Plus . ניכוי שווי האופציות כהוצאה לצורכי מס - במקרה דנן בחרו שתי הנישומות בהקצאת האופציות לעובדיהן במסלול ההוני ל פי סעיף 102 ומשכך לא יתאפשר ניכוין של הוצאות אלו בידיהן. תוספת הכנסה משנית בשל ריבית רעיונית על החוב שנוצר לחברה האם - משנקבע כי מחיר השירותים שנתנה החברה הבת לחברה האם גבוה מהסכום שדווח לרשויות המס, הרי שנוצרה יתרת חוב של החברה האם לחברה הבת בגובה תוספת ההכנסה. נקבע כי יש "לחייב" תוספת זו בריבית רעיונית בהתאם להוראות סעיף 85 א לפקודה. בית המשפט קבע כי אין מניעה ששיעור הריבית ייקבע על דרך ההיקש בהתאם להוראות סעיף 3 (ט) לפקודה והתקנות שהותקנו מכוחו (וכפי שאכן נעשה בפסק הדין). הערה - פסה"ד תואם את עמדת רשות ה מסים בעמדה חייבת בדיווח מספר 51/2017 . 7.4 מניות המקנות זכות לקבלת דיבידנד בלבד, זכאיות להטבות לפי מסלול הוני של סעיף 102 לפקודה ע"מ 55937-01-17 טל שוחט נ' פקיד שומה צפת העובדות: המערער עבד כבכיר בחברת כרומכרום בע"מ "( החברה "). בשנת 2010 הגישה החברה בקשה להקצאת מניות מסוג א' במסלול הוני עם נאמן בהתאם לסעיף 102 לפקודה (" התכנית ") וקיבלה אישור פורמאלי על קליטת בקשתה. התכנית כי , קבעה יוקצו למערער זכות לו יקנו אשר מניות לקבלת דיבידנד עוד כל בלבד מתקיימים יחסי עובד בין מעביד המערער לחברה. עם הפסקת יחסי העבודה, יהפכו המניות למניות יקנו ולא רדומות למערער כל זכות. עוד נקבע בתכנית, כי לא המניות ניתנות להעברה . בשנת 2012 קיבל המערער מכח המניות סכום של כ - 11.7 מיליון ש"ח