מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 12 - מיסוי בינלאומי, מחירי העברה ומיסוי נאמנויות 314  חוזר מס הכנסה מס' 15/2018 מיום 1 בנובמבר 2018 חוזר מס הכנסה מס' 15/2018 עוסק בנושא שינוי מבנה עסקי בקבוצות רב - לאומיות. ברקע הכללי לחוזר נכתב כי שינוי מבנה עסקי מתייחס לתופעה שכיחה של ארגון מחדש, חוצה גבולות, של יחסים מסחריים או פיננסים בין צדדים קשורים בקבוצות רב לאומית. שינוי מבנה עסקי כרוך לרוב בהעברה, לרבות חיסול, של פונקצ יות ( Functions ), נכסים ( Assets ) וסיכונים ( Risks ) (להלן: " FAR ") ופוטנציאל הרווח הגלום בהם. במקרה השכיח, שינוי מבנה עסקי מתבצע בחברה ישראלית, לאחר שמניותיה נרכשו ידי -על קבוצה רב לאומית שלא התקיימו ביניהם יחסים מיוחדים והפיכתה לחברה בקבוצה רב לאומית. יתכנו מקרים בהם שינוי מבנה עסקי מתבצע בפעילות העסקית הנרכשת ידי -על חברה ישראלית השייכת לקבוצה רב לאומית שלא התקיימו ביניהם יחסים מיוחדים. במקרים אחרים, שינוי מבנה עסקי נכפה על חברה ישראלית, השייכת לקבוצה רב לאומית, מבלי שקדמה לכך עסקת רכישת מניות או פעילות עסק ית, או זמן רב לאחר עסקת רכישת מניות או פעילות עסקית. כאשר התנאים שנוצרו או נכפו בין צדדים קשורים בשל השינוי המהותי בהסדרים הקיימים, שונים מהתנאים שהיו נקבעים בין צדדים שלא מתקיימים ביניהם יחסים מיוחדים, יש לקבוע את המחיר בהתאם למחיר ותנאי השוק כאמור בסעיף 85 א לפקודה ולמסות בהתאם. שינוי מבנה עסקי זכה להתייחסות מקיפה בקווי ההנחיה של OECD למחירי העברה ובפרט בפרק IX בקווי ההנחיה. קווי ההנחיה מהווים מקור פרשני בתחום מחירי העברה בכלל ושינוי מבנה עסקי בפרט, עבור רשויות המס בעולם ורשות המסים בישראל. החוזר מתבסס ע ל קווי ההנחיה ועושה שימוש במונחים המופיעים בו. מטרת החוזר הינה להציג את עמדת רשות המסים כפי שהתגבשה, לגבי הסוגיות המרכזיות בהן נדרשים ביאורים והנחיות לעניין שינוי מבנה עסקי. החוזר בא להגדיר את דרכי הזיהוי והאפיון של שינוי המבנה העסקי וכן להציע מתודולוגיו ת מקובלות על רשות המסים לצורך הערכת שווי ה - FAR שהועברו, הופסקו או חוסלו. כמו כן, מובאים בחוזר זה היבטי מיסוי בקשר עם שינוי מבנה עסקי. עוד צוין, כי חוזר זה אינו מהווה מדריך שיטתי לתחומי מחירי העברה או הערכות שווי. 5. תיקון 185 לפקודת מס הכנסה - שינוי הגדרת שליטה, אי תחולת סעיף 85 א על הלוואות שניתנו לחו"ל והונפקו בגינן שטרי הון (הלוואות הוניות) מבוא : ביום 11 באוגוסט 2011 , פורסם חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 185 ), התשע"א - 2011 (להלן: " תיקון 185 " .) תיקון 185 כולל מספר תיקונים מהותיים להוראות סעיף 3 (ט), ס עיף 3 (י) לפקודת מס הכנסה, שעניינן הלוואות בין - חברתיות בארץ ובחו"ל וכן תיקון הוראות סעיף 85 א, שעניינו בעסקה בינלאומית (לרבות הלוואה) . התיקון מעגן בחקיקה הבהרות מסוימות שניתנו בעבר 152 -על ידי רשות המסים. מטרתו, בין היתר, לתקן את החקיקה הקיימת באופן שיכלול את התנאים בהם יסווג שטר הון כהשקעה ולא כהלוואה ( Hybrid Loan ) לעניין סעיף 85 א לפקודה. בכך, התיקון לחוק בא להסיר את עננת אי הודאות שנוצרה בעקבות הפער בין הלוואות בינלאומיות בין צדדים קשורים, ביחס אליהן לא היה הסדר חקיקה, לבין הלוואות מקומיות אשר סווגו כשטרי הון לפי סעיף 3 .) (י 152 הבהרה מיום 10 במרץ 2008 ( ראה חוזר מסים 7/2008 של משרדנו ) והבהרה מיו ם 18 בפברואר 2009 ( ראה חוזר מסים 10/2009 של משרדנו .)