מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 12 - מיסוי בינלאומי, מחירי העברה ומיסוי נאמנויות 315 פרטי תיקון 185  תיקון הגדרת "שליטה" בסעיף 85 א(ב) לפקודה. עד כה, סעיף 85 א לפקודה הגדיר שליטה כ"החזקה במישרין או בעקיפין, ב - 50% או יותר באחד מאמצעי השליטה". במסגרת התיקון הוספה להגדרה "ביום אחד לפחות בשנת המס". דהיינו, די בשליטה ולו ליום אח ד בשנת המס , על מנת שיתקיימו יחסים מיוחדים בין שני הצדדים לעסקה, בהתאם להוראות סעיף 85 א. יודגש כי ההוראה המתוקנת תחול על כלל העסקאות אשר ביחס אליהן חלות הוראות סעיף 85 א ולא תוגבל לעסקאות אשראי בלבד.  אי תחולת הסעיף על הלוואות הוניות. באשר לעסקאות אשראי, קו בע התיקון ארבעה תנאים כדלקמן שבהתקיים כולם במצטבר , ההלוואה לא תיחשב כעסקת אשראי, אלא כהלוואה הונית, לעניין סעיף 85 א' לפקודה: (1) מקבל ההלוואה הוא חבר בני אדם בשליטתו של נותן ההלוואה ; (2) ההלוואה אינה צמודה למדד כלשהו ואינה נושאת ריבית או תשואה כלשהי (למעט הפרשי שער בשל שינוי בשער מטבע חוץ לגבי הלוואה שניתנה במטבע מדינת התושבות של מקבל ההלוואה. לעניין זה, כמטבע מדינת התושבות ייחשב גם דולר ארה"ב או אירו) ; (3) ההלוואה אינה ניתנת לפירעון לפני תום תקופה של חמש שנים ממועד נתינתה ; (4) פירעון ההלוואה נדחה בפני התחייבויות קודמות וקודם רק לחלוקת נכסים לבעלי המניות בפירוק. דהיינו, נקבע כי הלוואה לתקופה ארוכה, על - ידי בעל שליטה בחברה, כשההלוואה אינה נושאת ריבית ואין אפשרות לפדות אותה לפני תום התקופה, דומה להשקעה בחברה ולפיכך, לא יוחלו עליה הוראות סעיף 85 א. כלומ ר, הלוואה הונית תסווג כהשקעה בחברה, ולא כמתן הלוואה לעניין סעיף 85 . א כאמור, התנאי הראשון הינו כי על מקבל ההלוואה להיות בשליטתו של נותן ההלוואה. עם זאת, יש לשים לב כי תחולת התיקון אינה כוללת התייחסות לעסקאות בין חברות בבעלות משותפת (דהיינו, חברות - אחיות), כמו גם לעסקאות הוניות צולבות, בהן ההלוואה יכולה להינתן על - ידי החברה הנשלטת לבעל השליטה 153 .  דחיית ההכרה בסכום ההכנסה/ הוצאה משינוי בשער המט"ח (הפרשי שער) בהלוואה הונית עד למועד פירעון ההלוואה - סעיף 85 () א(ו 2.) סכום זה יובא בחשבון רק במועד פירעון ההלוואה ויחול ו לגביו הוראות חלק ה' לפקודה (רווח/ הפסד הון). לעניין זה, יראו את סכום ההלוואה שניתנה, כשהוא מתורגם לשקלים חדשים לפי שערו היציג של מטבע מדינת התושבות של מקבל ההלוואה ביום מתן ההלוואה, כמחיר המקורי כהגדרתו בסעיף 88 , ואת סכום פירעון ההלוואה, כשהוא מתורגם לשק לים חדשים לפי שערו היציג של המטבע האמור ביום פירעון ההלוואה, כתמורה כהגדרתה בסעיף 88.  על מנת ליצור אחידות בין ההוראות החלות על הלוואה בין צדדים קשורים בישראל בהתאם לסעיף 3 (י), לבין הוראות לעניין הלוואות בין לאומיות בהתאם לסעיף 85 א לפקודה, נקבע כי הוראות ס עיף 85 א לא יחולו על שטר הון או אגרות חוב ללא ריבית שהיוו נכס קבוע בידי המלווה ביום 31 בדצמבר 2007 או שניתנו בתקופת הביניים עד לביטולו של חוק התיאומים, בהתאם לנקבע בסעיף 3 .) (י  בתיקון 185 נקבע גם, שהגדרת הלוואה לפי סעיף 3 (ט) לפקודה לא תכלול עסקה בינלאומית כמשמעותה בסעיף 85 א לפקודה. מדובר בתיקון מבהיר, שמצטרף לתיקון 164 לפקודה, שקבע הוראה דומה המוציאה עסקה בינלאומית מתחולת הוראות סעיף 3 (י) לפקודה. |  תחולת התיקון לגבי סעיף 85 א לפקודה הינה מיום 1 בינואר 2008 . כמו כן, נקבע כהוראת שעה כי בשנות המס 2008 , 2009 -ו 2010 לא יחולו הוראות סעיף 85 א לפקודה על שטר הון או איגרת חוב שהנפיק חבר בני אדם עד תום שנת המס 2010 , אם אינם צמודים למדד כלשהו 154 ואינם נושאים ריבית או תשואה כלשהי. 153 על אף האמור לעיל, לדעתנו עדיין קיימות הזדמנויות תכנוניות בעסקאות עם חברות קשורות, גם כאשר ההלוואה אינה מבעל שליטה לחברה בשליטתו. 154 לעניין זה, לא יראו את שער המטבע כמדד, לגבי ה לוואה שניתנה במטבע מדינת התושבות של מקבל ההלוואה (לרבות דולר ארה"ב או אירו), ויחולו על הסכום הנובע משינוי בשער המטבע כאמור בהוראות הקבועות בסעיף 85 () א(ו 2 . ) לעיל