מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 12 - מיסוי בינלאומי, מחירי העברה ומיסוי נאמנויות 316 לסיכום, ניתן לציין, כי הלוואה הונית מהווה כלי יעיל במקרים רבים של תהליך תכנון מס בינלאומי, שכ ן שימוש בו מאפשר מחד גמישות רבה ביחס לקריטריונים להחזר הון והימנעות מניכוי מס במקור, ומאידך, בהתאם לתיקון, אין חובה לחייב בריבית בגין מכשיר זה. יחד עם זאת, בטרם שימוש במכשיר של הלוואה הונית, יש לבדוק את הדין המקומי במדינת מקבל ההלוואה, וזאת על מנת לוודא כי סיווג המכשיר תואם את התכנון המוצע גם במדינה זו. כמו כן, חשוב להדגיש כי תיקון הוראות סעיף 85 א' אינו פוטר את הצדדים מחובות הדיווח בגין עסקאות אלו בהתאם להוראות הסעיף ותקנות מחירי העברה שמכוחו. חוזר מס הכנסה מס' 13/2018 ביום 5 בספטמבר 2018 פ ורסם חוזר מס הכנסה מס' 13/2018 בעניין הלוואה בריבית נמוכה - יישום הוראות סעיפים 3 ,) (ט 3 - (י) ו 85 א לפקודה. החוזר מסביר את הוראות סעיף 85 () א(ו 2 ) לפקודה ואת אופן יישומו, לרבות במקרים של הפסד הוני והפרת התנאים. עוד מדגיש החוזר, שסעיף 85 () א(ו 2 ) גובר על הוראות סעיף 8 ג לפקודה (דיווח על הכנסות מהפרשי שער) ומבהיר שהסעיף יחול גם במקרה בו תושב חוץ נותן הלוואה לתושב ישראל, בשינויים המחויבים. בהתאם לסעיף 5.2.4 לחוזר: "נישום הטוען לעמידה בתנאי סעיף 85 א (ו), יצרף לדו"ח השנתי שיגיש, את טופס 1485 בגין כל הסכם הלוואה כזה בין הצדדים. בטופס יפורטו לגבי כל הלוואה: מועד מתן ההלוואה, מטבע ההלוואה, סכום ההלוואה במטבע בו ניתנה, סכום ההלוו אה שניתנה כשהוא מתורגם לשקל חדש ביום מתן ההלוואה וכן פרטים נוספים שיידרשו בטופס. במידה ודווח בעבר על הכנסות או הוצאות מהפרשי שער בגין הלוואה מוחרגת, יש לציין זאת בטופס. השינויים בגין הפרשי שער שדווחו בעבר יצורפו למחיר המקורי ויובאו בחשבון בחישוב רווח ההון בעת פירעון ההלוואה. מובהר כי ללא צירוף הטופס הנלווה, יש לדווח על הכנסות מריבית בגובה שווי השוק בגין ההלוואות." 6. הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 238 ), התשע"ז - 2017 ביום 4 בינואר 2017 , פורסמה הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 238 ), התשע"ז - 2017 155 . הצעת החוק מטפלת במספר נושאים בתחום המיסוי הבינלאומי ובין השאר מתייחסת לעדכון דרישות התיעוד והדיווח לגבי מחירי העברה. התיקון מבוסס על דו"ח מספר 13 של תוכנית ה - BEPS של ארגון ה - OECD וקובע חובות תיעוד ודיווח בעסקאות בין - לאומיות בין צדדים קשורים. דרישות הדיווח, המכונה CbC - country by country , יחולו על רק חברות שמחזור העסקים המאוחד שלהם על עולה 3.4 מיליארד ש"ח. דוח זה יכלול על מידע כלל הישויות -רב בקבוצה לאומית ויאפשר של ניתוח הפעילות העולמית כדי שלה לוודא שרווחיות הקבוצה ברחבי העולם מתאימה לפעילותה ולסטנדרטים הבין לאומים כפי שתוארו בדו"חות השונים של תוכנית ה - BEPS . עד למועד כתיבת חוברת זו, טרם התקדם הליך החקיקה לאישורה של הצעת החוק. 7. פסקי דין שפורסמו לאחרונה בנושא מחירי העברה 7.1 פסק הדין של בית המשפט העליון בעניין קונטירה ופיניסאר - החובה לכלול שווי אופציות שהוקצו לעובדים במסגרת עסקאות למתן שירותים בשיטת Cost+ ביום 22 באפריל 2018 פ ורסם ע"א 943/16 קונטירה ופיניסאר נ' פקיד שומה ת"א ואח' . בית המשפט העליון איחד דיון בשני ערעורים (על - ידי חברות פיניסאר וקונטירה - " הנישומות ") וערעור אחד שכנגד (פ"ש תל אביב 3 ) על שתי הכרעות של בית המשפט המחוזי (השופט אלטוביה). התשתית העובדתית בשני המקרים, כמו גם השאלות המשפטיות המתעוררות דומות. 155 הצעת חוק הממשלה 1106 מיום 4 בינואר 2017