מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 15 - 10 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת 387 טענתו השלישית של פקיד השומה היתה, כי אף אם הוראות סעיף 94 ב לפקודה חלות על המערערים, הרי שהוראת סעיף 94 () ב(א 1 ) ברורה ומפורשת כאשר היא מפנה לסעיף 125 ב לפקודה בעניין יחידים, הקובע שיעור מס של 25% על דיבידנד בידי יחיד בעל מניות מהותי 171 . לפיכך אין כל מקום להחיל בענייננו את הוראות סעיף 47 לחוק העידוד, הקובעות שיעור מס של 15% על דיבידנד בידי יחיד. בית המשפט תהה, הכיצד מתיישבת טענתו זו של פקיד השומה עם האמור ב חוזר מס הכנסה 3/2012 " ( חוזר 2012 )" וההנחיות המקצועיות (חב"ק) לסעיף 94 ב לפקודה, שם עמדת רשות המיסים היא כי כאשר מוכרת המניות היא חברה, הרי שעל אף "ההפנ יה המפורשת" (כלשון טענתו של פקיד השומה דלעיל) שבסעיף 94 ב לפקודה לסעיף 126 (א), כאשר מדובר בחברה, תחולנה הוראות סעיף 47 לחוק העידוד וחלק הרר"ל ברווח ההון יחוב במס בשיעור של 15% , וזאת חלף חיובו בהתאם להוראות סעיף 126 (ב) לפקודה (או אז היה אותו חלק פטור למעשה מ חבות המס). 172 עוד הוסיף בית המשפט כי מעבר לכך שטענת פקיד השומה עומדת בסתירה לעמדת רשות המיסים, הרי שאף אם סעיף 94 () (א 1 ) מפנה במפורש לסעיף 125 ב לפקודה ביחס ליחיד, ואינו מזכיר כלל את חוק העידוד, הכלל הוא שחוק ספציפי גובר על חוק כללי. מכאן, קבע בית המשפט, כי יש תחולה להוראות סעיף 47 לחוק העידוד, על פיהן שיעור המס הוא %15 והן גוברות על הוראות סעיף 125 ב לפקודה, על פיהן מיסוי הדיבידנד הוא בשיעור של 25%. סוגיה שנייה - קיזוז הפסדי הון מחו"ל לעניין זה עיקר המחלוקת בין מהצדדים נטועה בפרשנות המילולית שיש ליתן להוראות סעיף 92 () (א 4 ) לפקודה, כאשר אליבא פקיד השומה , מלשון הסעיף עולה כי הפסד הון במכירת ניירות ערך מחו"ל יקוזז תחילה כנגד רווח הון מניירות ערך מחו"ל וכנגד הכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך מחו"ל, וזאת לפני קיזוזם מרווחי הון שנצמחו מניירות ערך בישראל. לשיטת המערערים לא כך היא, וכוונת המחוקק היא שהפסד הון במכירת ניירות ערך מחו"ל אומנם יקוזז תחילה כנגד רווח הון מניירות ערך מחו"ל אך ככל שנותר הפסד הון לקיזוז רשאי הנישום לקזזו כנגד רווח הון שנצמח בישראל, ואין כל חובה לקזזו קודם כנגד הכנסה מריבית או מדיבידנד שנצמחו בחו"ל. בית המשפט קבע כי על אף שלשון הסעיף סובלת הן את פרשנות פקיד השומה והן את זו ששיוו לה המערערים, יש לבכר את הפרשנות המוצעת ידי -על פקיד השומה, שכן התאמתה למטרות חקיקת הסעיף עולה על זו שהוצעה לה על ידי - המערערים. סוגיה שלישית - קיזוז הפסדי L.L.C המערער גרינפלד שותף בלמעלה מ -15 תאגידים בתחום בנדל"ן בארה"ב המאוגדים כ - L.L.C . גרינפלד דיווח בדוחות שהגיש על חלקו בהכנסות אותם תאגידים כהכנסותיו במישור האישי ובכך בחר להחיל על עצמו את ההסדר המפורט בחוזר מס הכנסה 5/04 מי ום 19 באפריל 2004 "( החוזר ") בנושא זיכוי מס זר לתושב ישראל המחזיק ב - L.L.C . בדוחות קיזז גרינפלד הפסדים מתאגידים מפסידים כנגד הכנסה חייבת שנוצרה לו בתאגידים רווחיים. יצוין, כי לפי דיני המס בארה"ב מסווג - תאגיד ה L.L.C כיישות "שקופה" שאינה משלמת מס על הכנסותיה כגוף נפרד, אלא שאלו מיוחסות לבעלי הזכויות בה והם אלו החבים במס בגינן (בדומה למוסד השותפות בדין הישראלי). המערער הפנה לסעיף 11.4 של החוזר, הקובע כך: " במקרה של נישום שבחר בהפעלת הוראות החוזר, ובאחת הש נים נוצר הפסד כתוצאה מפעילות התאגיד "השקוף", יקוזזו ההפסדים ברמת התאגיד בשנים העוקבות ". לטענתו, את המונח "תאגיד" יש לפרש גם בלשון רבים, קרי "תאגידים", וזאת בהתאם לסעיף 5 לחוק הפרשנות. 171 שיעור המס בעת מכירת המניות בשנת 2011 . כיום שיעור המס על דיבידנד שמקבל יחיד בעל מניות מהותי הינו 30%. 172 ככל הנראה במטרה לחזק את עמדתה בנוגע לערעור שהיא מתכוונת להגיש על פסק הדין, ביום 4 ביוני 2019 פ ור סמה הבהרה של רשות המסים " לפיה: למען הסר כל ספק בעניין הריני להבהיר כי גם בהקשר של מכירת מניות ידי -על חברה, ההוראה הקובעת לעניין זה היא זו הקבועה בחוזר 2002 ולא ההוראה בחוזר 2012 . בהתאם לכך, בחישוב המס החל על רר"ל גם כאשר המכירה מתבצעת ידי -על חברה, לא יחולו שיעורי המס הקבועים בחוק העידוד, אלא שיעורי המס יהיו בהתאם לסעיפים אליהם מפנה במפורש סעיף 94 ב לפקודה, קרי השיעורים הקבועים בסעיף 126 (ב) לפקודה ."