מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 15 - 10 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת 392 15.3 הכרה במכירת מרכיב נפרד של מוניטין על - ידי בעל מניות ביחד עם המניות, שיעור המס במכירת מניות שנרשמו למסחר לפני 2003 ומועד אירוע המס במכירת מניות / ע"מ 35155-10-14 שלמה ריזמן ואח' נ' פקיד שומה כפר סבא : עובדות ה שלמה ריזמן (" המערער )" הינו תושב ישראל, מהנדס בהשכלתו . בשנת 1986 , ייסד את חברת אזימוט טכנולוגיות בע"מ "( אזימוט )" , חברה העוסקת בפיתוח, ייצור, שיווק ומכירה של מערכות להרכשת מטרות ניווט לוויין, - אלקטרו אופטיקה לשימוש צבאי ואזרחי. המערער שימש כיו"ר דירקטוריון באזימוט והחזיק בכ - 56% מהון מניותיה במישרין ובעקיפין (ב אמצעות חברת ש.ריזמן בע"מ, חברה משפחתית בבעלותו שהוא גם הנישום המייצג בה). כמו כן, בין השנים 1986 ועד 2003 שימש המערער אף כמנכ"ל ויו"ר דירקטוריון של אזימוט, כאשר בשלב זה, בשל מגבלות רגולטוריות חדל לכהן כמנכ"ל, והמשיך לכהן כיו"ר דירקטוריון פעיל. בשנת 2000 נרשמו מניותיה של אזימוט למסחר בבורסה והמערער הודיע על בחירתו בהחלת החלופה הקבועה בסעיף 101 () (א 2 ) לפקודה. בחירה בחלופה זו משמעותה, כי מועד אירוע המס נדחה למועד מכירת המניות בפועל. 184 בשנת 2009 , לאחר שרכשה כ - 19% נוספים ממניות אזימוט ממשקיע זר, החלה חברת יט אלב מערכות בע"מ (" אלביט )" במו"מ עם המערער לבדיקת היתכנות למכירת כלל זכויותיו באזימוט. הצדדים הגיעו להסכמות על מתווה העסקה, שעיקרן התמורה שתשולם למערער בעבור מכירת זכויותיו לרבות העברת המוניטין שלו בתחום הפעילות של אזימוט. -על מנת להפוך לבעלת המניות היחידה ב אזימוט וכדי למנוע תלות בבעלי מניות המיעוט מקרב הציבור, סוכם כי אלביט תבצע את העסקה במתווה של מיזוג משולש הופכי (בשל מענה למגבלות רגולטוריות), כאשר גם בעלי המניות מקרב הציבור "נהנו" מההסכמות שנקבעו בין אלביט למערער, שכן התמורה ששולמה להם "פר - מניה", כללה הלכ ה למעשה גם את רכיב המוניטין של המערער. בהתאם, ביום 24 בינואר 2010 נחתם ההסכם בין שתי החברות אזימוט ואלביט, כאשר המערער נדרש לחתום באופן אישי על ההסכם, שם נקבע, כי המערער מתחייב להעביר לאלביט את המוניטין שלו. המערער הוסיף לכהן כיו"ר דירקטוריון גם לאחר מכיר ת המניות. המערער נתן שירותי ניהול לאלביט במשך שנתיים לאחר מועד העסקה באמצעות החברה בבעלותו. כמו כן, התחייב המערער שלא להתחרות באלביט במשך ארבע שנים. ההסכם קיבל את אישורה של האסיפה הכללית של אזימוט ביום 14 במרץ 2010 . יצוין עוד, כי במסגרת ההסכם נקבע כי יתרת התמורה ששולמה בשנים 2011-2012 , תופקד בחשבון נאמנות לשיפוי אלביט במידת הצורך (" התמורה הנוספת .)" יצוין, כי הדיווחים אודות ההסכם הוגשו בזמן אמת לבורסה, לרשות ניירות ערך ולרשות המיסים, כאשר בכל המסמכים כאמור דווח גם על העברת מוניטין המערער לאלביט, והכל כפי ש נקבע בהסכם. טענות המערער : בעניין מיסוי העסקה - בהתאם להוראות המעבר לתיקון 147 לפקודה (שהוראותיו גוברות על תיקון 132 לפקודה בהיותו תיקון מאוחר יותר), נקבע כי שיעור מס רווח הון שיחול על ני"ע סחירים יהא שיעור מס אחיד (ולא בדרך של פיצול ליניארי כעמדת המשיב) וכ י החל משנת 2006 , לגבי מכירת מניות נסחרות, אין תחולה להוראות הפקודה לעניין פיצול ליניארי של רווח ההון הריאלי. לפיכך שיעור המס החל על מכירת מניות אזימוט בידי המער ע ר הינו שיעור המס הקבוע בסעיף 91 (ב) לפקודה (שיעור מס אחיד). 184 באותה העת, מ ועד רישום מניות למסחר בבורסה יצר אירוע מס הוני של מכירת מניות החברה הפרטית, כאשר בהתאם לסעיף 101 לפקודה, כנוסחו בשנת 2000 , במועד זה עמדו שלוש אפשרויות: ( 1 ) חיוב במס רווח הון ביום הרישום למסחר בגין הרווח שנצבר בתקופה שבין רכישת המניות ועד לרישומן למסחר, כאש ר ביום מכירתן יחול פ ט ור ממס לפי סעיף 97 (ג) לפקודה, בגין הרווח בתקופה שמועד הרישום ועד למועד המכירה; ( 2 ) חיוב במס רווח הון ביום מכירת המניות בפועל על - פי התמורה שהתקבלה בידי המוכר ביום המכירה, וזאת בגין כל הרווח שנצמח ממועד רכישת המניה ועד למועד מכירתה; ( 3 ) במועד המימוש הנישום " מתחרט" ובוחר לחזור למועד הרישום - ואז יחול חיוב במס רווח הון במועד המכירה בפועל, כאשר חישוב המס ייעשה לפי שווי נייר הערך ביום הרישום למסחר והמס יוטל בגין הרווח בתקופה שממועד רכישת המניות ועד לרישומן למסחר בתוספת ריבית והפרשי הצמדה.