מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 15 - 10 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת 404 15.7 מבחן "מרכז החיים" לעניין תושבות לצורכי מס בישראל / ע"מ 6418-02-16 בר רפאלי נ' פקיד שומה כפר סבא העובדות: המערערת נולדה בישראל והיא אזרחית ישראל וכיום מתגוררת בישראל עם בן זוגה ובנותיה. עיקר עיסוקה בתחום הדוגמנית והיא ידועה ומוכרת בארץ וברחבי העולם. בהתאם לשומה שהוצאה למערערת נוספה לה הכנסה חייבת שעיקרה נבעה מהטענה שהמערערת תושבת ישראל בשנים 2019 -ו 2010 (סך ש ל 8,593,955 ש"ח בשנת 2009 ובסך של 7,860,987 ש"ח בשנת 2010 ). באותן שנים שהתה המערערת פרקי זמן משמעותיים מחוץ לישראל, התפרנסה מעבודות דוגמנות בחו"ל וניהלה, על פי טענתה, מערכת יחסים עם שחקן הקולנוע האמריקאי ליאונרדו דה - קפריו "( ליאונרדו .)" המחלוקת העיקרית: נו געת ליישומם של המבחנים הקבועים בפקודה לקביעת "מרכז חייה" של המערערת, קרי, בכל הנוגע לבחינת מכלול קשריה המשפחתיים, החברתיים והכלכליים, כגון: מקום ביתה הקבוע, מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלה, מקום פעילותה בארגונים חברתיים, וכיוצא באלה. שאלה נוס פת שעלתה, האם יתכן שיהא אדם "נעדר תושבות" לחלוטין, דהיינו כי לא תהא מדינה כלשהי שהוא ייחשב כתושב שלה לצורכי מס. יש לציין כי המערערת לא הצביעה על מדינה אחרת כמדינת תושבותה לצרכי מס. בית המשפט המחוזי (השופט בורנשטין ) דחה את הערערור . השופט התייחס בהרחבה למב חנים השונים המסייעים לקביעת תושב ישראל בסעיף 1 לפקודה, בין היתר, המבחנים הכמותיים ("חזקת הימים") והמבחן המהותי וקבע כי אין המדובר בקר י טריונים מוחלטים והבחינה תהיה של מכלול הזיקות ועוצמתן לישראל. במקרה זה המדובר באזרחית ישראלית שנולדה בישראל, חיה בישראל והי יתה תושבת ישראל עד אשר, לפי טענתה, עזבה את ישראל והפסיקה להיות תושבת ישראל לכמה שנים, כאשר בסופן שבה לישראל וחזרה והייתה לתושבת ישראל. בנסיבות אלה, הנטל המוטל על נישום לשכנע כי אכן חדל להיות תושב ישראל במהלך התקופה האמורה, הוא כבד. העובדה כי לא הפכה לתושבת לצרכי מס של מדינה אחרת כלשהי מטיל עליה נטל כבד פי כמה ועליה לשכנע כי למרות שלא הפכה לתושבת מדינה אחרת לצרכי מס, היא הפסיקה להיות תושבת ישראל לצורך מס - נטל שהמערערת לא הצליחה להרים. נושאים נוספים שהיו לרועץ בפסיקה כנגד המערערת היו בין היתר, העובדה שהחזיק ה בכרטיסי אשראי בישראל, הגיעה לביקורים בישראל בתדירות גבוהה, שימוש בבית הוריה בישראל כ"בית קבע", רכישת תרופות בישראל ואף קבלת החזרים מקופת החולים, פעילות בארגונים התנדבותיים בישראל, היעדר אזרחות זרה ואפילו היעדר בקשה לקבלת אזרחות זרה, מילוי הצהרות שנתיות ל רשויות המס בארה"ב בטפסים המיועדים למי שאינו תושב ועוד. נוסיף, שפסק הדין קבע גם שהמערערת שהינה ידוענית תמוסה בשל הכנסות בשווי כסף בתמורה לשימוש בשמה בגין הנחות ניכרות שקיבלה על דירות מגורים ששכרה במגדלי יוקרה. למיטב ידיעתנו, המערערת הגישה ערעור לביהמ"ש העליון שטרם הוכרע.