מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 117 ב. 3. סיומה של נאמנות תושבי ישראל; סיומה של נאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל (במקרה ובו ישנו נהנה תושב ישראל אחד לפחות) או סיומה של נאמנות שהיו לה נכסים בישראל בעת סיומה - עד יום ה -30 באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימה הנאמנות. ואולם אם חלה על הנאמן או היוצר חובה להגיש דוח לפי סעיף 131 לפקודה - במועד הגשת הדוח. יודגש כי יוצר אשר בחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי הוראות 75 ז(ח) או 75 יב(ה) לפקודה וכן יוצר מייצג ונהנה מייצג כהגדרתם בסעיף 75 ו 1 לפקודה, יהיו חייבים בהגשת ההודעות המפורטות לעיל במקומו של הנאמן. ג) חובת הודעה על הנהנה: עד תיקון 197 (ראה סעיף 8 להלן) חובת הודעה על הנהנה תחול בע ת חלוקת נכס שאינו כסף, מנאמן, גם אם החלוקה אינה חייבת במס בישראל, עד יום ה -30 באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הייתה החלוקה כאמור ואולם אם חלה על הנהנה חובה להגיש דוח לפי סעיף 131 לפקודה - במועד הגשת הדוח. 4. מקרים בגינם קיימת חובת הגשת דוח שנתי א) נאמן בנאמנות תושבי ישראל או נאמן בנאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל לפי סעיף 75 () יב(ג 1 ) לפקודה, ובלבד שהיוצר לא בחר להיות בר השומה ובר החיוב ושלא נבחר יוצר מייצג או נהנה מייצג. ב) נאמן שהיה לו בישראל הכנסה או נכס, בין אם הוא תושב ישראל ובין אם לאו. ג) יו צר או נהנה, שבחר להיות בר השומה ובר החיוב בנאמנות לפי הוראות סעיפים 75 ז(ז) או (ח) ו -75 יב(ה) או (ו) לפקודה או לפי סעיף 75 ו 1 (יוצר מייצג או נהנה מייצג). 5. חובת נהנה בהגשת דוח שנתי החל משנת המס 2016 - תיקון 223 לפקודה , נקבעה חובת דיווח על נהנה תושב ישראל שמלאו לו 25 שנים, בדבר היותו נהנה , אלא אם כן הוא לא ידע שהוא נהנה, ובלבד ששווי נכסי הנאמנות בסוף שנת המס אינו פחות מ - 500,000 ש"ח. 6. אי תחולת פרק הנאמנויות במקרה של שליחות ניסוחו של פרק הנאמנויות הינו רחב וכולל ולכאורה קולט לתוכו כמעט כל סוג של הסדר או יחס משפט שמעורב בו נאמן או אדם אחר שתפקידו לפעול לטובת צד כלשהו. ל פיכך, ולאור פניית מייצגים רבים, קבעה רשות המסים ( בחוזר 3/ 2016 , בהוראת ביצוע 1 /2010 ובתוספת מס' 1 להוראת הביצוע ) כי הוראות פרק הנאמנויות לא יחולו במקרים של "שליחות", כמשמעותה בחוק השליחות, התשכ" א - 1965 . 7. תיקון 197 לפקודת מס הכנסה בהתאם לתיקון 197 לפקודה ( בתוקף כאמור ליו ם 1 בינואר 2014 ), בוצעו מספר שינויים בפרק הנאמנויות. א) שינוי סיווג נאמנויות נאמנות יוצר ידי -על שהוקמה חוץ תושב נהנה לטובת ישראלי אחד לפחות, תסווג כנאמנות תושבי ישראל עם של פטירתו היוצר. ההוראה תחול החל מיום 1 בינואר 2014 .