מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 5 - מיסוי כללי : דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן 129 ההכנסה תוכר בהתאם למודל העסקי של החברה. אם בתמורה לאסימונים החברה מחויבת לספק שירותים או מוצרים, ההכנסה תוכר בהתאם לקצב אספקת השירותים או המוצרים כאמור. אם החברה מספקת זכ ות שימוש בפלטפורמה, אזי ההכנסה כולה תוכר במועד בו הפלטפורמה זמינה לשימוש. על אף האמור לעיל, בקרות אחד מהאירועים ה מפורסמים בחוזר, ההכנסה תוכר מידית. המשותף לאירועים אלו היא העובדה שלחברה כבר ידוע כי לא תספק את התמורה לאסימונים. ברמת מחזיקי האסימונים - במ ידה ומדובר על מחזיק באסימון ה מממש את האסימון במכירה ופעילותו אינה מגיעה לכדי עסק אזי הרווח ימוסה כרווח הון. כמו כן, היות ומדובר בזכות לקבלת נכס או מוצר או שירות עתידי המהווה נכס כהגדרתו בס' 88 לפקודה , לא תותר למחזיק האסימון הוצאה כלשהי במועד רכישתו. במידה ויקבל בתמורה לאסימון מוצר או שירות, עלות האסימון תהווה העלות של המוצר או השירות והטיפול בעלות זו יהיה בהתאם לאופי ההוצאה אצל אותו מחזיק. כאשר מדובר ב אסימונים המקנים זכות שימוש תמידית, בלתי מוגבלת בזמן, העלות תוכר רק כאשר החברה המנפיקה תחדל מלספק את השירות . הנפקת אסימונים לעובדים - לחברה קיימות שתי אפשרויות בכפוף לתנאים שפורטו בחוזר:  אפשרות ראשונה - לדחות את אירוע המס עד מועד המימוש של האסימון כך שהעובד יתמסה על הכנסה כהכנסה ממקורות 2(2 ) או 2(1) לפקודה , לפי העניין, בהתאם לשווי במועד המימוש בניכוי סכומים ששולמו על ידי - העובד למימוש הזכות.  אפשרות שניה - החברה תוכל לבחור שהקצאת האסימונים תחויב במס במועד ההקצאה לפי שווי האסימונים במועד ההקצאה בניכוי תוספת מימוש ככל שישנה, זאת בהתאם להליך שמפורט בחוזר. בשתי האפשרויות ההוצאה שתוכר לחברה היא בסכום שהעובד מוסה ע ליו כהכנסה פירותית, והכל בשנת המס שבה נוכה המס ברמת ה עובד והועבר לפקיד השומה. האחריות לניכוי המס במקור מאסימונים שהוקצו לעובדים מוטלת על החברה. לצרכי מע"מ - במידה ומדובר על התחייבות למתן שירותים על פי סעיף 24 לחוק מע"מ, מועד החיוב במס יהיה עם קבלת התמורה. עם זאת, במידה והמחזור של העסק כולל תמורת ה - ICO הינו מעל 15 מיליון ש"ח וחלה עליו חובת ניהול ספרים על פי תוספת י"א להוראות ניהול ספרים, הדיווח יהיה על בסיס מצטבר לצורך כך יראו בתמורת ההנפקה חלק ממחזור העסקאות. התמורה תדווח על בסיס צבירה גם אם ניתנה בשווה כס ף כגון תשלום באסימונים מבוזרים אחרים. במידה ומדובר על מכר טובין, ככלל, לפי סעיף 22 לחוק מע"מ, מדובר על דיווח על בסיס מצטבר . עם זאת, עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על 2 מיליון ש"ח או עוסק שהוא יצרן שמחזור עסקאותיו אינו עולה על 3,800,000 ש"ח או עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על כ -2 מיליון ש"ח אך בעסקו יותר מ -6 מועסקים ופחות מ -17 , מועסקים ידווח על הכנסותיו על בסיס מזומן, היינו, בעת קבלת התמורה בפועל. הקביעה האם מדובר במס בשיעור אפס או מס מלא תלויה במקבל המוצר או השירות הסופי ולא במשלם במועד ה ICO- . לצרכי חוק - עידוד החברה תבדוק את עמידתה בתנאים הקבועים בחוק עידוד במועד ההכרה בהכנסה בפועל לצרכי מס. הוצאות מו"פ ששימשו להנפקת ה - ICO ייחשבו כהוצאות מו"פ של המפעל. למען הסר ספק, לצורך עמידתה בתנאים לא יראו את תמורת ה ICO- שטרם הוכרה כהכנסה, כמחזור לעניין בחינת תנאי ה -7% הוצאות מו"פ.