מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS 305 במסגרת מסמך האשרור ישראל הגישה ל - OECD רשימה של 53 אמנות מס אשר הוגדרו על - ידי ישראל כאמנות מס הכפופות ל - ) MLI להלן: .("Covered Tax Agreements" נכון למועד כתיבת חוזר זה, ישראל החריגה את האמנות שלה עם בריטניה, שוויץ וגרמניה . נכון להיום, בכדי להבין מהי לשון האמנה המחייבת באמנה ספציפית , יש צורך לבחון את האמנה המקורית ואת ה - MLI של כל אחת מהמ דינות הרלוונטיות. במידה ושתי המדינות אישררו את ה - MLI ובחרו את אותם סעיפים, האמנה המקורית תשתנה לפי ה -MLI . ככל שהבחירה איננה תואמת, האמנה המקורית לא תשתנה. ה - OECD בונה בימים אלה מספר כלים שיאפשרו להבין מהו נוסח האמנה המחייב בהתאם -ל MLI . לאור זאת אנו צופים מורכבות בהבנת אמנות המס בשנים הקרובות. 3.2 שינוי כללי מחירי העברה ואופן הדיווח ( Action 8- 10 & 13 ) מדינות רבות אימצו את כללי מחירי העברה ואת אופן הדיווח הכולל שלושה סוגים: דו"ח Local File המתאר את עסקיו הלאומיים של תאגיד בין - לאומי והטרנזקציות המבוצעות, דו"ח Master File המתאר את עסקי התאגיד ומדיניות מחירי העברה וכן דו"ח C-B-C המציג מידע רחב יותר אודות הקבוצה באשר להכנסותיה, רווחיה, עובדיה וכלל המידע הרלוונטי בקבוצה. לאחרונה, החלו לקדם חקיקה בישראל הנוגעת להחלת דו"חות ה - Master File - וה Local File . במסגרת ה רחבת סעיף 85 א לפקודה, כל נישום יידר ש להגיש דו"ח המכיל את כל המידע המפורט בדו"חות שצוינו לעיל, ללא סף מינימלי. הנישום יציג את עבודת מחירי ה העברה שתכלול נתונים אודות תקבולים שהתקבלו בגין פעילות הישות, שרשרת האספקה של המוצרים המרכזיים, מקורות מימון ועוד. במסגרת הצעת החוק, הוצע כי חברה רב לאומית שמחזור הכנסותיה המאוחד עומד על 3 מיליארד ש"ח לכל הפחות , תחויב בהגשת דו"ח בין מדינתי במדינת תושבות חברת האם. במסגרת דו"ח זה, תידרש הקבוצה למסור מידע אודות כל אחת מן הישויות המהוות חלק מן הקבוצה הרב לאומית כדוגמת הכ נסות, מספר עובדים, נכסים מוחשיים והמס המשולם על ידי כל ישות . 3.3 כלכלה דיגיטלית ( Action 1 ) במהלך שנת 2020 , הושגה הסכמה באשר לתוכנית המתייחסת לשתי סוגיות מרכזיות הדנות בייחוס רווחים של תאגידים ושיעור המס לחברות הפועלות במישור הבין - לאומי:  החלק הראשון (Pillar 1) - עוסק, בין היתר, בשינוי הכללים העוסקים בייחוס רווחים של תאגידים ולמיסויים באופן שאינו תלוי בנוכחות פיזית של התאגיד במדינה מסוימת תוך סטייה מעקרון "אורך הזרוע". המיסוי על פי גישה זו ייקח בחשבון את כל ריווחי התאגיד (ולא רק את רווחי התאגיד באותה מדינה ) שמתקבלים הן מנוכחות פיזית והן מנוכחות דיגיטלית של לקוחות ויבצע חלוקה מחדש של הרווחים בהתייחס לגורמים שונים לרבות משתמשים ומחזורים.  החלק השני (Pillar 2) - בהתאם לחלק זה מציע ה - OECD להחיל מס בשיעור מינימאלי על חברות בינלאומיות הפועלות באמצעות חברות בנות מחוץ למדינת התושבות של חברת האם ( Global Base Erosion Proposal – ("GloBE" . ההצעה אינה מתייחסת למס בשיעור ספציפי, אולם קובעת ששיעור מס אחיד הינו עדיף. יובהר כי הצעה זו הינה ראשונית ואי מוץ הכללים המצויים בה במידה ויוסכמו על - ידי מדינות ה OECD יחייב שינויי חקיקה ותיקון אמנות מס.  שני החלקים הועברו לתגובות הציבור, כאשר המועד האחרון לתגובות הינו ה - 14.12.2020 . יחד עם זאת, לא על כלל הסוגיות התקבלה החלטה בפה אחד ועל כן הנחיות נוספות ותקנות יועלו על הפרק בדיונים הבאים. לאחר מכן, במהלך חודש ינואר 2021 , תתקיים פגישה ובה ידונו בתגובות הציבור לתכנית ובסופה תאושר התכנית. היעדר הסכמה על התכנית יוביל להגברת חוסר הוודאות ואי הסכמות באשר לסחר ולכן -ה OECD מפעיל לחץ רב על המדינות להגיע להסכמה רחבה ובהק דם. נושא נוסף העומד על הפרק הינו מיסוי מטבעות וירטואליים. בחודש אוקטובר 2020 , פורסם מדריך שדן במדיניות ואופן המיס וי באשר למטבעות הווירטואליי ם , כדוגמת מטבעות הקריפטו והבלוקצ'יין.