מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS 306 מכיוון שהדברים הינם עדיין בגדר הצעות לדיון, לא נפרטם במסמך זה, אולם כבר עתה ניתן לראות כי תוכנית זו מנסה לקדם שני מהלכים במקביל: (1) חלוקה מחדש של רווחי התאגידים הגדולים בהתאם למחזורים מקו מיים ומספר משתמשים ובחריגה ברורה מעקרונות מחירי העברה המוכרים כיום. לדוגמא: בהתאם להצעה, בסיטואציות מסוימות, הרווחים הלא רוטיניים של התאגיד לא יהיו שייכים לחברה בעלת הידע, אלא יחולקו מחדש בין המדינות בהן נמצאים משתמשי המוצר הרלוונטי. (2) מס מינימאלי בין ל - אומי GLOBE : במסגרת הצעה זו, ה OECD מציע לקבוע שיעור מס מינימלי שחברות יצטרכו לשלם (על בסיס בינ"ל). במסגרת ההצעה, מדינת התושבות תהיה זכאית למסות את חברת האם על ההכנסה של חברת בת זרה/סניף זר וזאת במידה וההכנסה מוסתה בשיעור נמוך מהשיעור המינימאלי שייקבע (קונ ספטואלית יש כאן מעין העתק של כללי ה GILTI האמריקאים לכלל העולם). נכון להיום, הטיוטות פורסמו לציבור, כאשר תגובות יכולות להישלח עד ה - 14.12.20 . ה OECD מכוון להסכמות רחבות במהלך 2021 תוך יישום אפשרי כבר במהלך 2022 . יצוין כי נכון לעכשיו נראה כי בשלב ראשון ייש ום התוכנית יותנה בעמידה במבחני היקף פעילות וסוג פעילות. היקף פעילות – נראה כי הכיוון הוא לרף כניסה של 750 מיליון יורו היקף מכירות גלובלי (בדומה לדוח CBC ). סוג פעילות – י דיגיטל עם מאפיינים של ריבוי משתמשים ודאטה. בנוסף למהלכים הגלובאליים של ה OECD - וה EU בנוגע לכלכלה הדיגיטאלית, מדינות רבות בעולם מכניסות או שוקלות להכניס באופן חד צדדי כללים למיסוי פעילות דיגיטאלית בתחומן לדוגמה - אנגליה, צרפת, טורקיה וספרד. הצעות אלה מייצרות מחד אי וודאות לגבי מיסוי הפעילות הרלוונטיות ומאידך הן מגבירות את הלחץ על ה - OECD ומדינות העולם להגיע להסכמה רחבה בעניין זה שתאפשר וודאות עסקית ומיסויית - עד כמה שניתן. 3.4 ATAD 1&2 ( Anti Tax Avoidance Directive ) במהלך 2016 -ו 2017 קיבל האיחוד האירופאי החלטות על אימוץ דירקטיבות כנגד הימנעות ממס. במסגרת החלטות האיחוד, המדינות חייבות להעביר חקיקה פנימית שתאמץ את הדירקטיבות. המשמעות של קבלת דירקטיבות אלו הינה קבלת חלק גדול מהמלצות ה - BEPS בנושאי מגבלת הוצאת ריבית, חנ"ז, הסדרים היברידיים ועוד. מדינות האיחוד ממשיכות בחקיקה פנימית התואמת את שתי הדירקטיבות וניראה כי לפחות ברמת האיחוד האירופא ,י ATAD1 -ו ATAD 2 תואמים את האמור במסמכי ה - BEPS הרלוונטיים. יצוין כי האיחוד האירופאי נוקט בצעדי אכיפה כנגד מדינות באיחוד המנסות להתחמק מיישום ATAD1 ו ATAD2 באמצעות חקיקה פנימית. 3.5 שינוי כללי הטבות מס (מבוססות ידע) ( Action 5 ) בעקבות המלצות ה - BEPS -ב Action 5 , מדינות רבות בעולם ובהן ישראל 137 הכניסו שינויים מהותיים בהטבות המס מבוססות ידע. ככלל, רוב המדינות נצמדו להוראות ה - BEPS הקושרות בין מאמצי הפיתוח המקומיים לבין ההטבות עצמן (גישת ה - nexus ). יצוין כי הנחיות ה - BEPS לא "מעלימות" את ה"מלחמה" בין המדינות על האטרקטיביות ומשיכת החברות אליהן, אלא משנות את כללי המשחק, תוך שהן מחפשות קשר בין ההטבה במדינה ספציפית להוצאות הפיתוח באותה מדינה (בעיקר לגבי ארגון גלובלי). מדינות העולם ובתוכן ישראל ממשיכות לחפש את הדרך להטבה האולטימטיבית, שמחד תעמוד בהנחיות ה - OECD ומאיד ך תצליח למשוך חברות לפעול בתחומן. לעניין זה, חשוב לציין, כי הרפורמה בארה"ב, ובעיקר כללי -ה FDII - וה GILTI שינו את דרך החשיבה בנוגע לנושאים אלה , להם מתווספת ההצעה לשיעור מס מינימלי כמצוין לעיל. 137 ראו חוזר נפרד בפרק 9 לחוברת זו לגבי תיקון 73 לחוק לעידוד השקעות הון בנושא מפעל טכנולוגי מועדף.