מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 13 - ביטוח לאומי 340 13.2 ביטוח לאומי - לקט חקיקה, פסקי דין וחוזרים שפורסמו בשנים האחרונות בחוזר זה רוכזו שינויים בולטים בהיבטי מס ה בביטוח לאומי שפורסמו בשנים האחרונות בתחומי ה פסיקה וחוזרים של המוסד לביטוח לאומי. .א פסיקה 1. אירוע גיבוש לעובדים ללא משפחות הכולל לינה אינו מהווה טובת הנאה לעובד ב"ל 30052-07-12 דה נשון טרפיק בע"מ נ' המוסד לביטוח לאומי חברת דה נשון טרפיק בע"מ מארגנת מדי שנה אירוע גיבוש לעובדים, ללא משפחותיהם, הכולל לינה וארוחת ערב באחד מבתי המלון בארץ, וכן פעילויות חברתיות. בנוסף מארגנת החברה מדי שנה לעובדיה "אירוע חברה" המיועד לעובדים בלבד וכולל ארוחת ערב, תקליטן, ונאומים קצרים של מנהלים בחברה. עקב ביקורת ניכויים ביטוח לאומי שנערכה לחברה, החליט המוסד לביטוח לאומי ( המל"ל ) לחייב את החברה בדמי ביטוח לאומי, בטענה כי יש לראות את פעילויות הגיבוש האמורות כהכנסת עבודה אצל העובדים החייבת בדמי ביטוח לאומי. בית הדין האזורי לעבודה פנה לסעיף 344 לחוק הביטוח הלאומי, לפיו הכנסותיו של עובד שכיר שתילקחנה בחשבון לצורך חיוב בדמי ביטוח לאומי הן הכנסותיו מהמקורות המפורטים בסעיף 2(2 ) לפקודת מס ה : כנסה "השתכרות או ריווח מעבודה; כל טובת הנאה או קצובה, שניתנו לעובד ממעבידו". בהקשר זה, ביה"ד פונה למבחן "נוחות המעביד או הנאת העובד" שפותח ואומץ בפסיקה לגבי השאלה אימתי הוצאה שהוציא המעביד תותר לו בניכוי לפי הפקודה, ללא זקיפת הכנסה לעובד. בהתאם למבחן זה, נדרשים להתקיים שני תנאים מצטברים בכדי שניתן יהיה לקבוע כי הוצאה מהווה טובת הנאה לעובד: ( 1 ) יש לבחון האם טבע התפקיד שממלא העובד מצריך אותו להיזקק להנאה בה מדובר; ( 2 ) יש לבחון האם ההטבה גורמת לעובד להנאה ניכרת. ביה"ד בחן חוות דעת של רשות המסים שצירף המל"ל ל כתב ההגנה ושעליה סמך את שומתו, וקבע כי נסיבותיה שונות מנסיבות המקרה דנן, וכי יישום המבחן הנ"ל על נסיבות המקרה מביא למסקנה כי אין לראות באירועי הגיבוש שארגנה החברה לעובדיה כ"טובת הנאה" החייבת בתשלום דמי ביטוח, שכן העובדים אינם מפיקים "טובת הנאה ניכרת" מאותם אירועים . זאת ועוד, בנסיבות העניין, ישנה חשיבות לגיבוש העובדים לצורך תפקודה היעיל של החברה, ולכן החברה היא הנהנית העיקרית מאירועים אלו, שכן צומחת לה תועלת כלכלית מגיבוש העובדים, העולה באופן ניכר על ההנאה הנגרמת לעובדים אגב ההטבה, שהיא מוגבלת ולא ניכרת. בהנחיה מיום 9 י ל באפר 2018 ובהתייחס לפס"ד דה נשון, פרסמה רשות המסים את עמדתה לגבי זקיפת שווי הטבה בגין ימי גיבוש לעובדים ( ראה חוזר 3.1 לחוברת זו - הוצאות עודפות .) לסקירת ההנחיה של רשות המסים ופס"ד דה נשון - ר אה חוזר מסים 21.2018 של משרדנ ו . 2. הטלת קנסות ביטוח לאומי בגין שומות שהוצאו למעסיקים בעקבות ביקורת ניכויים שנערכה על - ידי מס הכנסה "ל עב 53714-02-19 המוסד לביטוח "א, מד ' נ לאומי אוניברסיטת , אילן בר ונס ממן (להלן: "הלכת מגן דוד אדום") הדין בבית דין פסק הארצי לעבודה דן במאוחד בארבעה ערעורים שהתעוררה בהם שאלה משפטית משותפת בדבר של סמכותו המוסד לביטוח (" לאומי "ל המל ") להטיל קנסות על מעסיקים בגין שומות שהוצאו להם בעקבות ביקורת ניכויים שנערכה על - ידי מס הכנסה. בפסק דין מעמיק ומנומק לאחר ניתוח הוראות החוק הרלבנטיות מקבל בית הדין את ערעור המל "ל ברובו בכל הערעורים. ככלל, מציין בית הדין, כי כאשר המל "ל מסתמך על שומת ניכויים שנערכה במס הכנסה, כבר נקבע בפסיקה (הלכת גדות), כי ראוי שתהיה התאמה בין קביעות פקיד השומה במס ה כנסה לקביעות פקיד הגביה "ל במל . עוד מוסיף ומציין בית הדין, כי בהלכת גילאון המוזכרת בפסק הדין, סיווג מס הכנסה לגבי הכנסה מסויימת היא המחייבת גם לגבי תשלום דמי ביטוח לאומי .