מדריך המיסוי שלך - Deloitte

120 / 398

פרק 4 - מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים
חדשים, תגמול הוני, נאמנויות
120
6 . חוזרים מקצועיים בתחום המכשירים ההוניים
6.1 מנגנוני שימור ומגבלות Reverse Vesting) -ו Holdback ( על מייסדים
ועובדי מפתח
מנגנון Reverse Vesting : רשות המיסים קובעת כי מניות מייסדים הכפופות למנגנון של Reverse Vesting יתחייבו
בעת מכירתן כרווח הון )ולא כהכנסת עבודה( בתנאי ש:
• המנגנון נקבע מראש ובכתב במועד ייסוד החברה ו/או אגב השקעה מהותית
בה.
• התמורה בגין המניות הינה
בגובה
ערכן הנקוב של המניות או ) בגובה ה מחיר ששולם על ידי המייסד בעת רכישתן(.
• אילו היו המניות נמכרות טרום המנגנון היה הרווח ממכירתן מסווג כרווח הון.
- מנגנון ה Holdback : רשות המיסים קובעת כי תמורה המשולמת למייסדים/עובדי מפתח בעת מכירת מניותיהם ומותנת
בהמשך עבודתם בחברה, תתחייב כרווח הון )ולא כהכנסת עבודה( בתנאי ש:
• ה מניות הוחזקו בידיו במשך תקופה של 12 חודשים לפחות טרם יום העסקה.
•
המניות
נמכרות במסגרת עסקת מכירה של כלל הזכויות בחברה.
• שיעור הזכויות המוחזק על - ידי עובד המפתח הכפוף למנגנון
זה
אינו עולה על סך 50% מסך כל הזכויות המוחזקות
על ידו.
• המחיר למניה שישולם ל עובד המפתח בגין מניותיו זהה למחיר למניה שישולם לשאר בעלי המניות.
• - תגמול ה Holdback אינה תגמול נוסף, אלא מהווה חלק בלתי נפרד מהתמורה עבור מניות החברה הנגזרת משווי
החברה כפי שנקבע בעסקה.
• החברה הרוכשת תייחס את התשלום בהפעלת המנגנון כתשלום עבור מניות ולא כתשלום שכר.
6.2 תגמול מבוסס הון, שהבשלתו תלוית ביצועים
חוזר זה עוסק ב אופציות לעובדים אשר הבשלתן מות נת בהתקיימותם בעתיד של יעדים מסוימים ל . עמדת רשות המיסים,
אופציות שהבשלתן תלויה ביעדים יהיו כפופות למסלול ההוני, רק בתנאי שה יעדים קבועים, מדידים ומוגדרים מראש החל
ממועד ההענקה . ככל וקיימת התייחסות ערטילאית וכללית לתנאי ההבשלה ו/או השארת שיקול דעת נוסף לאחר מועד
ההקצאה, הרי שתקופת החסימה תימדד החל מהתגבשותם ו/או מהתקיימות של אותם תנאים.
עם זאת, במידה ש ההבשלה הינה תלוית אירוע מסוג עסקה ) EXIT ( או הנפקה ) IPO( , לעמדת רשות המיסים אופציות
אלו לא ייהנו מהוראות המסלול ההוני.
7 . פסקי דין
7.1 ע"א 559/16 פרי יעקב שירותי ניהול בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 1 - מיסוי אופציות שקיבלה חברניהול ת
ן
נדונה הקצאת אופציות לעובד אשר העניק את שירותיו לחברה המעבידה באמצעות חברת ניהול בבעלותו.
האופציות הוקצו לחבר ת הניהול )ולא לעובד( שטענה שיחולו על האופציות הוראות המסלול ההוני שבסעיף 102 לפקודה
ואילו פקיד השומה טען שיש להחיל על האופציות את הוראות סעיף 3 )ט( לפקודה.
בית המשפט קיבל את עמדת פקיד השומה ודחה את טענת המערערת לפיה היא מהווה "נושא משרה" בחברה המעבידה.
בנ וסף, נקבע כי המערערת עצמה ראתה באופציות המוענקות כאופציות שחל עליהן סעיף 3 )ט( לפקודה כפי שהדבר
השתקף ברולינג בגין רצף מס שהמערערת הסכימה להחיל על עצמה.
7.2 ע"מ 55937-01-17 טל שוחט נ' פקיד שומה צפת- מניות המקנות זכות לקבלת דיבידנד בלבד
בפסק הדין נדונה הקצאת אופציות המקנות לעובד
זכות
לקבלת
עוד כל דיבידנד מתקיימים יחסיעובד בין מעביד
המערער
לחברה. עם
הפסקת
יחסי העבודה, יהפכו
המניות
למניות
יקנו ולא רדומות למערערכל זכות.
פקיד השומה טען שסכומי הדיבידנד ששולמו לעובד אמורים להתחייב במס כהכנסת עבודה משום שלא מדובר באופציות
למניות "אמיתיות" שהרי הן
לא
זכות כל מקנות
למעט
קבלת
דיבידנד
במהלך תקופת העבודה. הנישום לעומת זאת טען
שמדובר בדיבידנד לכל דבר ועניין המתחייב במס בשיעור 255 לבד. ב