מדריך המיסוי שלך - Deloitte

132 / 398

פרק 5 - מיסוי כללי : דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק
לצמצום השימוש במזומן
132
4 . נציין, שפסק דין קבוצת השומרים של בית המשפט העליון , המוזכר בהוראת הביצוע , קבע שדיווח על בסיס
מזומן
יכול להעניק יתרון לנישום, אך אין לכך משמעות רבה במקרה הנדון כשדחיית ההכנסות הינה קצרה ואינה
מכוונת. דיווח לפי בסיס מצטבר מעיק ומכביד על הנזילות של החברה המערערת יבה עדר אפשרות לממן את המס
בשל האשראי שנתנה המערערת ללקוחותיה מחד ובשל תשלום השכר לעובדיה מאידך. ה"שיפטינג" שנוצר
מהשימוש בשיטת המזומנים אינו בא לצורך קידום עסקה מלאכותית, אלא נולד על הבסיס הכלכלי שעליו בנוי
העסק שלה . לפיכך , נקבע שם, שהחברה רשאית לדווח לפי בסיס מזומן לאור אופיו של העסק המצדיק זאת לא -
כהקלה אלא כזכות.
על כן, הנחיית רשות המסים, לפיה אין להגיש דוחות מס על בסיס מזומן, באם הדוחות הכספיים נערכו על בסיס
מצטבר, הינה גורפת מידי ולכאורה אינה עולה מפסק הדין ו לדעתנו יש מקום גם לפרשנויות אחרות.
5 . בחודש נובמבר 2012 פורסמה עמדת לשכת רואי החשבון בישראל, המבוססת על חוות דעת שהוזמנו על
ידה לפיה:
5.1 אין מניעה כי במקרים מסוימים, חברה תערוך את דוחותיה הכספיים על בסיס מזומן )אף אם הם י י כללו
הסתייגות של רואה החשבון המבקר בשל עריכתם על בסיס מזומן( ותערוך גם את דוח ההתאמה על בסיס
מזומן.
5.2 אין מניעה בדין, כי ח ברה תערוך את דוחותיה הכספיים בצורות שונות ובהתאם לדרישות רגולציה שונות.
5.3 די בביצוע ההתאמות הנדרשות בדוח ההתאמה על מנת להעביר את הדיווח החשבונאי מבסיס מצטבר
לבסיס מזומן, ואין חובה לערוך דוחות כספיים מלאים על בסיס מזומן כתנאי לביצוע ההתאמה לצרכי מס
על בס יס מזומן.
6 . הבהרת לשכת רואי החשבון לנוסח דוח רואה חשבון על דוחות לפי בסיס מזומן
ביום 29 מאי ב 2014 רסמה לשכת רואי החשבון בישראל את בדבר
נוסח דוח רואה חשבון מבקר על דוחות כספיים הערוכים על בסיס מזומן. ההבהרה מאזכרת, שעל פי סעיף 16
בתקן
חשבונאות 34 של הצגה "
דוחות
כספיים " :" ישותאת תכין דוחותיה הכספיים, למעטעל מידע
תזרים
מזומנים, תוך שימוש בחשבונאותבסיס לפי צבירה. עלאף
האמור
לעיל, ישות הפועלת בתחום
שבו
הפרקטיקה
המקובלת דיווח מאפשרת בסיס על כספי
מזומן
או מזומן
מעורב,
רשאית
את לערוך דוחותיה בסיס לפי הכספיים
כזה, ובלבד שבדוחותיה גילוי ינתן הכספיים בסיס לגבי
הדיווח
שיושם ."
עוד נוסיף, כי ביום 31 בדצמבר 2013 אישר יו"ר הוועדה המקצועית של המוסד לתקינה חשבונאית, רו"ח דב ספיר
כדלקמן: " הריני לאשר כי החריג שבסעיף 16 של התקן ולפיו, ישויות מסוימות רשאיות לדווח לפי בסיס מזומן
ולערוך את הדוחות הכספיים שלהם לפי בסיס מזומן, חל, בין היתר, על נותני שירותים אשר אין להם מלאי ו/או
שהמלאי
שלהם הינו זניח לשירות אשר ניתן על ידם " .
7 . טיוטה מיום 26.7.2021 של הצעת החלטה לממשלה- שיטת הדיווח על ההכנסה לצרכי מס )מזומן/ מצטבר(
על פי הטיוטה ) שלא נכללה לבסוף בתוכנית הכלכלית לשנים 2022 - 2021 (, ה וצע להסדיר את אופן החישוב
והדיווח של נישומים לצרכי פקודת מס הכנסה, לפי בסיס מצטבר או לפי בסיס מזומנים, לפי העקרונות הבאים:
לקבוע לגבי שיטת הדיווח של נישומים את העקרונות הבאים:
א. לגבי חבר בני אדם - הכנסתו של חבר בני אדם תדווח בשיטת דיווח על בסיס מצטבר.
על אף האמור, פסקה זו זה לא תחול על חבר בני אדם אם מחזור עסקו של חבר בני האדם, יחד עם קרובו, נמוך
-מ 10,000,000 שקלים חדשים בשנה או שמדובר בתאגיד משלח יד מיוחד, והכל בלבד שיתקיימו בהם תנאים
79 ע"א 494/87 חברת קבוצת השומרים שמירה וביטחון בע"מ נ' פקיד השומה למפעלים גדולים.