מדריך המיסוי שלך - Deloitte

246 / 398

פרק 9 -
תמריצים
246
הקביעה בתקנות לגבי הכנסה טכנולוגית:
שר
האוצר
הוסמך להוסיףסוגי הכנסות לעניין
ההגדרה
"הכנסה
טכנולוגית",חריג לה או סוגי הכנסות נוספים מההגדרה "
הכנסה
טכנולוגית ," לרבות אלה
הנדרשים
לצורך
עמידה
ה בכללי .BEPS-
ואכן בתקנה 1 להגדרת "הכנסה טכנולוגית" תוקנה הגדרת המונח ידע )ראה חלופה ) 6 ( להגדרת נכס לא מוחשי
מוטב שבסעיף 4.1 לעיל( כך שהכנסה מידע שפותח בישראל בידי המפעל הטכנולוגי, והרשות הלאומית לחדשנות
טכנולוגית קבעה שהוא כשיר להיות נושא לתכנית מחקר ופיתוח, ולעניין ידע שפותח בתחום האנרגיה המתחדשת
- המדען הראשי של משרד התשתיות הלאומיות, האנרגיה והמים קבע כאמור, והכול אם ממוצע סך כל ההכנסות
של החברה בעלת המפעל ב -5 שנות המס שקדמו לשנת המס לא עלה על 32 מיליון ש"ח, ואם החברה בעלת
המפעל נמנית עם קבוצה - מחזור העסקאות של הקבוצה בתקופה האמור ה לא עלה על 211 מיליון ש"ח )בכך יש
למעשה שינוי בתנאי הסף לגבי מחזורי העסקאות של חברות הנדרשים לעניין הכנסה טכנולוגית הנובעת מידע
ומקורם בחלופה מס' 6 להגדרת נכס לא מוחשי מוטב, שנבחנו שם לפי הסכומים בשנת המס ולא כפי שנקבע
בתקנות לפי הממוצע בחמש שנות המס שקדמ ו לשנת המס - ראה לעיל(.
כמו כן, בתקנה 1 לתקנות נוספה להגדרת "הכנסה טכנולוגית" גם הכנסה מפיצויים בשל הפרת זכויות יוצרים
הנוגעות בנכס לא מוחשי מוטב שאינה רווח הון.
נבקש את להסב ש הלב תשומת בסיס הזכאות להטבות המס הינו על הכנסות המיוחסות לנכס לא מוחשי מוטב
שב בעלות החברה )קניין רוחני ) IP ( כדוגמת - פטנט, תוכנת מחשב, זכויות שונות וידע מוגבל בתקרת מחזור(.
הכנסות שאינן זכאיות להטבות המס )מפעל טכנולוגי מועדף(:
• הכנסות שאינן מיוחסות לנכס לא מוחשי מוטב )הכנסות מייצור זכאיות למסלול המועדף, כאשר "כלל
אצבע" קובע כי הרווח בגין הייצור הינו 10% על עלויות הייצור הישירות, כלל אשר ניתן לסתירה על ידי -
הנישום או פקיד השומה(.
• הכנסות המיוחסות לנכס לא מוחשי המשמש לשיווק )נכס שיווקי כדוגמת - מותג, סימן מסחר, קשרי
לקוחו ת וכדומה(, כאשר ההכנסה המיוחסת לנכס השיווקי עולה על 10% מרווחי הנכס הלא מוחשי המוטב.
עניין זה ראו
7 /9
בסעיף 4.1.6 )8 ()ב(, דוגמאות למצבים בהם ניתן לראות כי תרומתו של
הנכס השיווקי לרווחי החברה נמוכה מהרף הקבוע ) 10% (, והכל תחת עקרונות לקביעת שיעור התרומה
של הנכס השיווקי )עבודת מחירי העברה/הצגת הסבר מנומק וכדומה(.
4.4 . הגדרת " הכנסה טכנולוגית מועדפת "- "חלק ה הכנסה הטכנולוגית הנובע ממחקר ופיתוח בישראל, והכול בהתאם
לתקנות שיקבע שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, העומדות באמות מידה בין - לאומיות לעניין משטר
המס".
בתקנות נקבע כדלקמן:
4.4.1 . עיקרי נוסחת הנקסוס - בתקנה 2 נקבעה הנוסחה העיקרית לחישוב ההכנסה הטכנולוגית המ ועדפת
ולחישוב רווח ההון במכירת נכס לא מוחשי מוטב לחברה קשורה תושבת חוץ )כאמור בסעיף 51 -כז
ראה בהמשך( לפי יחס הנקסוס )" Nexus Ratio "( כפי שהוצג בדוח ה - BEPS . על פי הנוסחה, שיעור
ההכנסה הטכנולוגית החייבת, או רווח ההון אשר יזכה בהטבה יהיה שווה ליחס בין 130% אות הוצ
המוכרות בפיתוח הנכס הלא מוחשי המוטב )שהוגדרו בתקנה 3 (, לכלל הוצאות המחקר והפיתוח
ששימשו בפיתוחו, לרבות הוצאות בגין רכישת נכס לא מוחשי מוטב או תמלוגים בעת קבלת זכות
שימוש בו והוצאות בגין רכישת שרותי מחקר ופיתוח שבוצעו מחוץ לישראל מאת צד קשור. לעניין זה,
הוצאות מו"פ הינן הוצאות המסווגות כהוצאות מו"פ על פי כללי חשבונאות מקובלים, למעט הוצאות
פיננסיות והוצאות על מבנה שאינו מתקן ייעודי לפיתוח נכס לא מוחשי מוטב.
להמחשה - אה דוגמה בנספח ד'