295 / 398
פרק
10 -
קופות גמל וקרן השתלמות
295
בנוסף, לאור העובדה שהמנגנון החדש לפטור על קצבה
מ
ביא לחבות מס נמוכה יותר על קצבאות גבוהות יותר, ועל מנת
למנוע הסטת כספים צבורים של בעלי שליטה בחברות
מעטים שבבעלותם בדרך של קצבה, הוגבלו הוצאותיה של חברה
בגין הענקת קצבה )תקציבית( למי שהיה עובד בחברה וגם בעל שליטה בה, או לקרובו, עד ל
-
1.5%
ממשכורתו
הממוצעת בשל כל שנת עבודה. בדברי ההסבר להצעת החוק נאמר, כי גובה ההוצאה שתוגבל תהיה בגובה קצבה
שהייתה משולמת ב
דומה להסדר פנסיה תקציבית שהיה נקבע בשוק החופשי שאין בו יחסים מיוחדים.
3 .
תחולה והוראות מעבר
תחולתם של מרבית התיקונים הינה מיום
1
בינואר
2012
והם יחולו על קצבאות המשולמות בעד תקופה שתחילתה מיום
זה ואילך, ואין משמעות אם מועד תחילת קבלת הקצבה היה
לפני
1
בינואר
2012
. יחד עם זאת, נקבעו מספר סייגים
לתחולה כאמור, כדלקמן:
-
תיקון סעיף
8 )(
)ג
1
( לפקודה, העוסק בפריסה של הפרשי קצבה יחול רטרואקטיבית כבר מיום
1
בינואר
2011
לגבי הפרשי קצבה שהשתלמו ממועד זה ואילך. תיקון זה נדרש מכיוון שהפרשי קצבה לא נכללו במסגר
ת
ההכנסות שאותן ניתן לפרוס לפי סעיף
8 )(
)ג
1
( לפקודה, דבר שיצר פגיעה במקבלי הפרשי הקצבאות.
-
באשר להוראות נוסחת השילוב החדשה שבסעיף
9
א לפקודה, הרי שה
ן
יחולו רק על מי שביום
1
בינואר
2012
ואילך הגיע לגיל הזכאות. לגבי מי שהגיע לגיל הזכאות לפני מועד זה, תחול נו
סחת השילוב כנוסחה לפני התיקון.
כדי לאפשר היערכות בהתאם להוראות היוון הקצבה בנוגע ליורש של עמית שהפקיד לקצבה מוכרת, נקבע כי
הוראה זו תחול החל ביום
1
בינואר
2013
והיא תחול לגבי יחיד שנפטר ביום האמור ואילך.
-
במסגרת התיקון נקבעו הוראות מעבר בקשר להיוון קצבה,
הליך הדורש בדרך כלל פנייה של הנישום לפקיד
השומה לקבלת פטור בהיוון קצבה, תוך
90
יום מהיום שבו ניתן לו לראשונה פטור ממס בשל קצבה מזכה. הוראת
המעבר קובעת, כי במידה וניתן ליחיד פטור ממס בשל קצבה מזכה לפי סעיף
9
א לפקודה לפני פרסום החוק,
היחיד יהיה רשאי להגיש ל
פקיד השומה בקשה תוך
90
יום ממועד פרסום החוק )
14
במאי
2012
( להסדיר את
הנושא, קרי עד ליום
12
באוגוסט
2012 .
-
לגבי יחיד שטרם הגיע לגיל הזכאות וקיבל לפני יום תחילת התיקון )
1
בינואר
2012
( מענק פטור, נקבע, שיהיה
רשאי לבחור בהוראות נוסחת השילוב החדשה או הוראת נו
סחת השילוב בטרם התיקון ובכפוף להגשת בקשה
90
יום מרגע שהיחיד הגיע לגיל הזכאות כאמור, והבחירה לגבי חלופות נוסחת השילוב תהיה בידו. עוד נציין כי, אם
קיבל אדם מענק פטור לפני
1
בינואר
2012
ואותו מענק פטור לא היה מובא בחשבון בנוסחת השילוב טרם
התיקון, הרי שהוא לא
יובא בחשבון גם לצורך חישוב נוסחת השילוב.
4 .
הנחיית רשות המסים לגבי תיקון
190
ביום
25
באוקטובר
2012
פרסמה רשות המסים
הנחיה לפקידי השומה בקשר לתיקון
190
לפקודה.
במסגרת ההנחיה
נסקרו הוראות התיקון וניתנו הוראות לפעולה לגבי הפעלת נוסחת השילוב על מקבלי קצבאות
בהתאם לגיל הפרישה
שלהם.
במסגרת ההנחיות למשלמי הקצבאות נקבע, כי לגבי יחיד שהגיע לגיל פרישה
לפני
1
בינואר
2012
תחול נוסחת השילוב
הישנה בהתאמות לתקרת הקצבה המזכה החדשה.
מנגד, לגבי יחיד שהגיע לגיל פרישה
לאחר
1
בינואר
2012
יינתן הפטור על הקצבה לפי הוראות הפטור לאחר התיקון.
ואולם, נקבע איסור מוחלט על הגוף המשלם להעניק פטור כלשהו למי שמשך מענקים פטורים או מבקש להוון חלק
מהקצבה כפטורה, אלא לאחר קבלת אישור מתאים מפקיד השומה.
לגבי פורשים שהגיעו לגיל פרישה לאחר
1
בינואר
2012
אך
לפני פרסום ההנחיה )ביום
25
באוקטובר
2012
(, נקבעה
הוראת מעבר, על פיה ניתנה האפשרות לבחור את אחת החלופות שצוינו לעיל, אך הבחירה איננה ניתנת לשינוי.