387 / 398
פרק
14 - 10
פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת
387
14.5
רווח הון
: מס יסף ישולם על מלוא הרווח גם בעת פריסתו, שער
החליפין בגין התמורה יחושב לפי מועד חתימת ההסכם ולא לפי
- מועד ה
Closing
/
ע"מ
13328-11-19
אלכסנדר שפונט נ' פקיד שומה ת"א
4
רקע עובדתי
:
מר אלכסנדר שפונט )"
המערער
"(, נמנה ע
ם
מייסדי פריימסנס בע"מ
)
חברה פרטית תושבת ישראל
(
וחברת האם שלה
Primesense Inc
,
חברה זרה תושבת ארה"ב
) "
החברה
.("
ביום
21.11.2013
נחתם הסכם הבנות הכולל תנאים שונים, בין החברה, בעלי המניות בחברה, וחברת
Apple Inc
)
"אפל"
( לרכישת כל מניות החברה בדרך של מיזוג משולש הופכי, במסגרתו עתידה החברה להפוך חברת בת של אפל
)
"ההסכם
.("
ביום
5.12.2013
,
לאחר שהצדדים עמדו בתנאים השונים שנקבעו בהסכם, הוש
למה העסקה )"
-ה מועד
("
Closing
.
במסגרת ההסכם מכר המערער את מלוא מניותיו בחברה תמורת
4,198
אלפי דולר ארה"ב. בהתאם להסכם
4,127
אלפי דולר שולמו למערער בדצמבר
2013 ,
ותשלום יתרת התמורה )"
התמורה העתידית
"( נדחה למרץ
2014 .
בעת הדיווח על רווח ההון ביום
9.12.13
ד,
יווח המערער על רווח הון בהתאם לשער החליפין של הדולר ביום
5.12.13
מועד ה
Closing-
וביקש לדחות את מועד החיוב בגין התמורה העתידית למועד קבלת התמורה בפועל.
בדוח השנתי לשנת
2013
דיווח המערער על הכנסתו ממכירת המניות, וחישב את רווח ההון שנצבר לו בהתאם לשער
החליפי
ן של הדולר ביום
5.12.13
, כלומר
ה מועד
Closing-
. באותו דוח, ביצע המערער פריסת מס בהתאם להוראות
סעיף
91 (
ל )ה
פקודת מס הכנסה, במסגרתה פרס את רווח ההון שנצמח לו ממכירת המניות לשנות המס
2010
עד
2013 .
במסגרת הפריסה, שילם המערער את
המס הנוסף לפי סעיף
121
ב לפקודה )"
מס היסף
("
החל, על חלקה היחסי
של ההכנסה המיוחסת לו )בעקבות הפריסה(
לשנת
2013
בלבד
.
התשלום בפועל בגין מכירת המניות התבצע ביום
18.12.13
.
באותו מועד
,
שער החליפין היה נמוך מזה שנקבע במועד
ה
.Closing-
במרץ
2014
עם קבלת התמורה העתידית, דיווח המערער על רווח
הון שנצבר לו מן התמורה העתידית.
בצו נשוא הערעור, חישב פ"ש ת"א
4 ")
המשיב
"( את התמורה בסך
4,127
אלפי דולר לפי שער חליפין ליום
21.11.13
,
כלומר השער במועד חתימת ההסכם.
המחלוקות הינן כדלקמן
:
)1(
האם בעקבות פריסת המס
,
חייב המערער במס ייסף בגין החלק היחסי מרווח הה
ון המיוחס לשנת
2013
בלבד, או
שיש לחייבו במס ייסף בגין מלוא רווח ההון שנוצר לו באותה שנה )כטענת המשיב(
?
)2(
מהו המועד לקביעת שער החליפין, לצורך חישוב רווח ההון, האם במועד ה
-
Closing
ביום היינו
5.12.13
או במועד
חתימת ההסכם
-
21.11.13
)כטענת המשיב(
?
השופט אלטוביה בבית המשפט המחוזי דחה את הערעור
במלואו
מהנימוקים הבאים:
השלכות
על המס פריסת
מס תשלום
הייסף
מניתוח היסטוריית החקיקה של סעיף
121
ב
לפקודה העוסק בהטלת מס ייסף ומדברי ההסבר להצעת החוק שהוסיפה
את הסעיף האמור, עולה כי מס הייסף הוא מס מיוחד כעמדת המשיב
,
להבדיל ממדרגת מס כטענת המערער.
סעיף
121
ב לפקודה
מהווה מעשה חקיקה המבקש ליצור הסדר שלם וייחודי הקובע מס נוסף על כלל הרווחים שהתקבלו
בשנת
המס למי שהכנסתו החייבת באותה שנה מכלל המקורות עלתה על הסף הקבוע בסעיף.