מדריך המיסוי שלך - Deloitte

64 / 398

פרק 3 - נתונים רלבנטיים לדוח המס 2021 : הוצאות עודפות, מדרג ות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים
קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים
64
. ז נקיטת עמדה חייבת בדיווח - ברשימת העמדות החייבות בדיווח לשנת 2016 שפרסמה הרשות למסים , בעמדת
מס הכנסה 4/2016 מצוין כי זקיפת שווי שימוש ברכב תבוצע בהתאם לתקנות ולא תתאפשר זקיפה בסכום שונה
מהאמור בהן. הדיווח נדרש רק אם יתרון המס הנובע מנקיטת העמדה עולה על 5
ח" ש מיליון
באותה שנת מס או
על 10
ח" ש מיליון
במהלך ארבע שנות מס לכל היותר.
.ח מיסוי שווי שימוש ברכבי מאגר/איגום
רשות המסים עדכנה את הנחיותיה לעניין זקיפת שווי השימוש לעובדים ברכבי מא גר של מעביד, אשר נלקחו
ידי - על הביתה העובד, לאחר שסיים את עבודתו בשעה החורגת משעות העבודה הרגילות )או מתחיל למחרת את
יום העבודה בשעה שכזו(, בהתאם להסכם פשרה בין רשות המסים לעובדי סגל המחקר ברפא"ל.
התנאים ליישום נוסחת החישוב של זקיפת שווי יחסי מסכום השווי ה חודשי המלא הינם, בין השאר: הרכב אינו
מוצמד לעובד ספציפי, לעובד לא הוצמד רכב אחר, הרכב אינו נותר בידי העובד ללילה יותר - מ 10 ימים בחודש
-ו קלנדרי 100 ימים בשנה, מדובר במאגר כלי רכב לפעילות שוטפת, הרכב נותר ברשות העובד למשך שעות
הלילה בלבד, וכן לא בסופי שבוע, חגים, ימי מחלה ועוד, הרכב מועמד לשימוש העובד באופן אקראי, ועוד. על
המעביד חלה חובת תיעוד.
יובהר כי בגין רכב מאגר אחד, לא ייזקף יותר משווי שימוש חודשי מלא אחד.
.ט פס"ד במע"מ , ניכוי מס תשומות בגין הוצאות בכלי רכב שהועמדו לרשות עובדים - האם נסיעות בין הבית
למקום העבודה וחזרה הן נסיעות עסקיות או נסיעות פרטיות ? ביהמ"ש המחוזי )ע"מ 22444-12-15 יינות ביתן
בע"מ, מאי 2019 .(
ככלל, המחלוקת העיקרית בין הצדדים נסבה סביב השאלה האם מרבית השימוש בכלי הרכב שהועמד לרשות
העובדים הוא לצרכים עסקיים או לצרכים פרטיים, ובפרט, סביב השאלה האם הנסיעות בין הבית למקום העבודה
וחזרה )אשר היוו חלק נכבד מסך כל הנסיעות( הן נסיעות עסקיות כטענת החברה א ו נסיעות פרטיות כטענת
המנהל.
בית המשפט דחה את עמדתה של החברה לנכות 2/3 מהתשומות )ולא 1/4 מהתשומות כפי שהתיר
מנהל המע"מ(.
13 . הוצאות למתן טובת הנאה שנתן מעביד לעובדיו ואשר לא ניתן ליחסה לעובד פלוני )לרבות
גיבוש עובדים(
יש לתאם כהוצאות עודפות גם הוצאות למתן טובת הנאה שנתן מעביד לעובדיו ואשר לא ניתן ליחסה לעובד פלוני, למעט
הוצאות שהוכח כי לפי טיבן אינן מיועדות להעניק טובת הנאה אישית לעובד. הוצאות שאינן ניתנות לניכוי כאמור לא ייראו
כהכנסת עבודה בידי העובדים.
תשומת לבכם כי ביום 20 במאי 2014 ניתן פסק - דינו של בית הדין האזורי לעבודה בתל - אביב - יפו בתיק
בית הדין קבע כי אירועי גיבוש שערך ומימן
- המעביד אינם מהווים "טובת הנאה" לעובד, ולפיכך אינם בגדר "הכנסת עבודה" המהווה בסיס לחישוב דמי הביטוח
הלאומי שעל התובעת לשלם עבור עובדיה.
הגם שמדובר בפסק דין העוסק בביטוח לאומי, נראה שניתן להסיק ממנו גם לענייני מס הכנסה, הן לעניין הצורך ב חיוב
העובדים במשכורתם בשל "טובת הנאה" שקיבלו והן לבחינה האם מדובר בהוצאות עודפות של החברה בשל טובת הנאה
שנתן מעביד לעובדיו ואשר לא ניתן לייחסה לעובד פלוני.
ובהתייחס לפס"ד דה נשון, פרסמה רשות המסים את עמדתה לגבי זקיפת שווי הטבה בגין
ימי גיבוש לעובדים . על פי ההנחיה, במקריםבהם מתקיימים
כל
התנאים
שלהלן , ניתן
לראות
טובת שבו ככזה באירוע
המעביד גוברתטובת על העובד, ולכן, איןצורך שווי לזקוף לעובדים :