פרק - 7 שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירה בתמ ורה מותנית: ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים 183 לאחר מכן יחולו על החברה ועל הנכס הנרכש מחדש הוראות הפקודה הרגילות )לעניין חישוב הפחת ורווח ההון ממכירתו(. 114 במקביל, הוסף סעיף 5 )ה( לחוק מיסוי מקרקעין המחיל הוראה דומה לסעיף חדש זה, לגבי חלוקה מרווח שערוך בשל זכות במקרקעין או זכות באיגוד מקרקעין. .6 הבהרת רשות המסים - חלוקה מתוך רווחי שנתיים אחרונות כתוצאה מפניה של לשכת רו"ח, בהקשר של הוראת השעה )עד 30.9.2017 ( לגבי שיעור מס מופחת על דיבידנד שחולק לבעל מניות מהותי, ניתנה הבהרה של רו"ח )משפטן( רולנד עם - שלם )מנהל החטיבה המקצועית ברשות המסים( לפיה: ניתן לחלק דיבידנד מוטב מתוך רווחים שנצברו בשנתיים האחרונות )בהתאם להגדרת המונח "רווחים" בסעיף 302 )ב( לחוק החברות(, אף אם לחברה המחלקת גירעון בהון, אך בתנאי שמקור הרווחים הינו הכנסה חייבת לצורכי מס ו/או הכנסה פטורה ממס ו/או הכנסה שקוזז כנגדה הפסד לצורכי מס. .7 חלוקה מ"רווחים כלואים" לפי החוק לעידוד השקעות הון חברות ותיקות צברו בעבר רווחים פטורים ממסלולים של מפעל מאושר או מפעל מוטב לפי החוק לעידוד השקעות הון, ואולם הפטור הותנה באי חלוקתם כדיבידנד, הן באמצעות חל וקה בפועל והן במסווה על - ידי העברתם לבעלי השליטה בחברה. הרווחים הפטורים שטרם חולקו מכונים "רווחים כלואים". להלן סקירה של הוראת ביצוע , עמדה חייבת בדיווח, החלטת מיסוי של רשות המסים וכן של פס"ד טבע בנושא: 7.1 החל מיום 15.8.2021 כל חלוקה מחברה שצברה רווחים כלואים תחייב ייחוס חלקי גם לרווחים הכלואים - תיקון 74 לחוק לעידוד השקעות הון במסגרת תיקון 74 לחוק לעידוד השקעות הון נקבע )במקביל להוראת שעה לתקופה של שנה, שאפשרה לחלק את הרווחים הכלואים(, כי על חלוקת דיבידנד שבוצעה החל מיום 15 באוגוסט 2021 וכן על כל פעולה הנחשבת כשימוש ברווחים פטורים בהתאם להוראות סעיף 51 )ח( לחוק העידוד כנוסחו לפני תיקון 60 וסעיף 51 ב לחוק לאחר התיקון האמור )" דיבידנד רעיוני "( ע"י חברה אשר היתה לה הכנסה פטורה, ייוחס חלק יחסי מהדיבידנד )לפי הפרופורציות בין ההכנסה מהכלואים לבין ההכנסות ה אחרות שחויבו במס( גם להכנסה זו, כלומר ישולם מס חברות גם על החלק הפטור, וזאת בניגוד לנוסח החוק לפני התיקון, שאיפשר לדלג על חלוקת דיבידנד מהרווחים הכלואים ולייחס אותו רק למקורות האחרים של ההכנסות שאינן פטורות. להרחבה לגבי תיקון 74 לחוק לעידוד - ראה חוזר נפרד בפרק 9 לחוברת זו. 7.2 הוראת ביצוע מס' 6/2013 של רשות המסים: דגשים לעניין הוצאת כספים מחברה מאושרת/מוטבת לפי החוק לעידוד השקעת הון סעיף 51 )ח( לחוק עידוד השקעות הון קובע: " לעניין סעיף קטן ג' כל סכום שנתן בעל המפעל לקרובו, לבעל השליטה בו, או לתאג יד בשליטתם, או שזקף לחובתם, בין במישרין ובין בעקיפין יראוהו כדיבידנד שחילק בעל המפעל, זולת אם הוא הכנסה חייבת בידי המקבל והמס עליו שולם" לעניין זה יש להבחין בין סיווג הוצאות הכספים כדיבידנד על פי הלכת "הסיווג השונה" בהתאם לתוכנה הכלכלי המהותי של העסקה, או לפ י סעיף 86 לפקודה, ובין סיווג הוצאת הכספים כדיבידנד בהתאם להוראות סעיף 51 )ח( או 51 ב)ב( לחוק העידוד: 114 לעניין יישום הוראות אלו עולות השאלות הבאות: )א( האם בגלל הרכישה מחדש תחל תקופת הפחתה חדשה, ועל כן פריסת יתרת הפחת של הנכס המקורי תיפרס למספר שנים ארוך יותר מהתקופה המקורית? )ב( האם עליית הערך תסווג לקרקע או למבנה?
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=