פרק - 7 שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירה בתמורה מותנית: ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים 184 סיווג הוצאת הכספים כדיבידנד על פי הלכת "הסיווג השונה" "צובעת" את הוצאות הכספים כדיבידנד לצורכי מס לכל דבר ועניין, הן ברמת הפסקת הפטור ברמת החברה וחיובה במס החברות ממנו הופטרה, והן לעניין חיוב מקבל הדיבידנד במס בשיעור של 15% . לעומת זאת, קביעה כאמור רק מכוח הוראות סעיפים 51 )ח( או 51 ב)ב( לחוק העידוד מפסיקה את הפטור ברמת החברה בלבד, אך משאירה את מהות התשלום )הלוואה, השקעה(, כפי שנקבע בין הצדדים. חוות הדעת של ה משנה ליועץ המשפטי לממשלה על רקע תיקון 69 לחוק העידוד )הוראת שעה הראשונה לגבי חלוקת "רווחים כלואים"( : על רקע הדיונים בהצעת החוק לתיקון 69 לחוק העידוד )פורסם ביום 12.11.2012 ( ועל מנת להבהיר את המצב המשפטי הקיים לגבי הוראת סעיף 51 )ח(ו 51- ב)ב( לחוק העידוד, פרסם המשנה ליועץ המשפטי לממשלה חוות דעת שעניינה "מיסוי הכנסות מוטבות לפי חוק עידוד". על פי חוות הדעת, מטרת הפטור המותנה הינה הפניית הרווחים הפטורים לצורך פיתוחו של המפעל המאושר או המוטב, לפי העניין. ולכן ככלל, כל הוצאה של כספים שמקורם ברווחים הפטורים, מהחברה לצד קשור כלשהוא , בין אם ניתן לראות בה דיבידנד ובין אם לאו מפקיעה את הפטור המותנה. מכאן, שהשקעה בחברות בנות )בארץ או בחו"ל(, או רכישה מצדדים שאינם קשורים של חברה ההופכת לחברת בת מפקיעות את הפטור בהתאם להוראה הקבועה בסעיפים 51 )ח( ו 51- ב)ב( לחוק העידוד. במקרים בהם נמצא כי קיימת הוצאת כספים לצורך השקעה בחברה בת או רכישה של חברה כאמור, יש למסות את החברה במלוא מס החברות הקבוע בחוק העידוד, למעט במקרים חריגים ובהנחיית המחלקה המקצועית. להלן דוגמאות למקרים נוספים של הוצאות כספים מהחברה, אשר יתכן שייצרו חיוב במס לפי הוראות סעיפים 51 )ח( ו 51- )ב()ב( לחוק: • הוצאות כספים מהתאגיד לגוף קשור, בדרך של מתן הלוואות או חו"ז לטווח ארוך או השקעה בהון מניות בחברות שאינן עונות על הגדרת מפעל מאושר/מוטב בארץ או בחו"ל. • רכישה של ניירות ערך )מניות/אופציות למניות(, לרבות רכישתם מצדדים שאינם קשורים, אשר כתוצאה מרכישתם החברה הופכת להיות "בעל שליטה" או "קרוב". • שעבוד מזומנים/נכסים נזילים לטובת חובות של צד קשור. • סכום שמקורו ברווחי החברה שניתן לבעלי מניותיה במהלך פירוקה של החב רה, וכן רכישה עצמית של מניות )אף לפני תיקון 60 לחוק העידוד(. • חלוקה שלא מרווח והפחתת הון שניתן לראות בה מבחינת תוכנה חלוקת רווחים. • מקרים של העברת פעילות המפעל המאושר או המוטב בפטור לפי חלק ה' 2 לפקודת מס הכנסה )סעיף 103 , סעיף 104 וסעיף 105 לפקודה(. • חלוקת רווחים חשבונאיים שבמהותם הינם רווחים פטורים מהמפעל המאושר/מוטב. • עסקאות עם צדדים קשורים שלא בשווי שוק, בהן ניתן לזהות בעסקה מרכיב של חלוקת רווחים. • ניתוק המפעל מהחברה בה צבורים הרווחים הפטורים, לרבות במכירה לצד שאינו קשור גם אם מדובר בעסקה החייבת במס ואף א ם נעשתה בשווי שוק. • חלוקת דיבידנד משנת מס בה הרווח החשבונאי גדול מהרווח לצרכי מס, כאשר הפער נובע מהטבות שניתנו למפעל )למשל פחת מואץ(. • החזר הלוואות לבעלי שליטה בנסיבות מסוימות.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=