פרק - 12 מיסוי מקרקעין 352 27 בפברואר 2007 )מועד פרסום הוראת הביצוע המקורית ( משווי הרכישה )ניכוי המקביל להוספת הפחת לשווי המכירה במסלול מס בשיעור 10% .( פסקי דין של ועדות ערר - בפס"ד לילי שמשון )ו"ע 1005/09 ( מאפריל 2010 ובפס"ד ברמן )ו"ע 18232-05-11 ( מאוגוסט 2012 נקבע שבחישוב השבח, אין להפחית מהעלות מרכיב פחת שלא נדרש בפועל בניכוי לצרכי מס, ועל כן נראה שהם מחלישים את עמדתה של רשות המסים, אך בפס"ד אביגדור וימן )ו"ע 10216-07-14 ( מפברואר 2016 צידדה דעת הר וב בוועדת הערר בעמדת רשות המסים )ואף ציינה שבפרשות שמשון וברמן האפשרות לניכוי הפחת הייתה אך ורק במובן התיאורטי אך לא הקונקרטי(. בפס"ד PIV BV של ביהמ"ש העליון מדצמבר 2019 )ע"א 5883/18 ( נקבע כי נישום שדיווח על הכנסותיו מנכס כדין ולא ניכה מההכנסות פחת, לא יידרש להפחיתו מעלות הנכס לצורך חישוב מס שבח בעת מכירת ו. בית המשפט העליון קבע כי ברירת המחדל לבחינת החבות במס שבח היא כי הנישום ניכה את מלוא הסכומים הניתנים לניכוי כפחת מהכנסתו החייבת בגין המקרקעין במס הכנסה ולכן יש להפחית את הפחת משווי הרכישה בעת חישוב מס השבח. חריג לכלל זה הוא נישום שדיווח כדין על הכנסותיו ושילם את המס המתחייב, ואשר יעמוד בנטל להוכיח כי נמנע במסגרתם מניכוי מלוא הסכומים הניתנים לניכוי כפחת מהכנסתו החייבת במס הכנסה, במקרה זה לא יופחת הפחת משווי הרכישה. סייג לחריג - לעומת זאת, נישום אשר לא דיווח כדין על הכנסתו החייבת במס הכנסה, וכתוצאה מכך גם לא ניכה פחת באופן מלא או חלקי, בין אם לא חויב במס הכנסה בגין ההכנסות שלא דווחו ובין אם נערכה לו שומה בגינן, אינו רשאי להעלות טענה כי לא נוכו מלוא הסכומים הניתנים לניכוי כפחת מהכנסתו החייבת, ועל כן יש להפחית לגביו בכל מקרה את מלוא סכומי הפחת משווי הרכישה בעת חישוב מס השבח. במקרה הנדון נקבע, כי היות שהמשיבה )חברה זרה( לא דיווחה על הכנסתה החייבת מהשכרת הדירה, וממילא אין באפשרותה לטעון כי שילמה מס הכנסה מלא, ללא ניכוי פחת, וכיוון שאם יוציאו לחברה שומת מס הכנסה רטרואקטיבית בגין השנים בהן הרוויחה מהשכרת הנכס, יילקח בחשבון הפחת אשר יפחית את הכנסתה הח ייבת, הרי במצב דברים זה, דבקות בעקרון מיסוי אמת ומניעת הטבה כפולה בגין הפחת מחייבת לראות את המשיבה כמי שניצלה את הפחת במהלך השנים ולהפחית את הפחת משווי הרכישה. נוסיף גם שביום 28/4/2021 אושר בבית המחוזי )ת"צ 42666-01-20 בעניין עו"ד רשף חן ( להגיש תובעה ייצו גית כנגד רשות המסים בעניין דרישתה לנכות את הפחת מהעלות לצורך חישוב מס השבח. בקשת רשות ערעור שהגישה רשות המסים לבית המשפט העליון ) בר"מ 21/45 ( נדחתה וצוין "ש הטענות שמורות לצדדים בגדרי ההליך הייצוגי שנתאפשר לנהלו ." .4 מסלול מס בשיעור 10% 4.1 סעיף 122 לפקודת מס הכנסה מאפשר מסלול המטיל מס בשיעור 10% בלבד על ההכנסה ברוטו מהשכרת דירת מגורים, וזאת ללא קביעת תקרה לגובה ההכנסות. 4.2 הדרישות היחידות בסעיף הינן, שהמשכיר הינו יחיד )לרבות נישום מייצג בחברה משפחתית(, ושהדירה המושכרת משמשת למגורים בישראל. אין כל חשיבות לזהות השוכר, יחיד, חברה או אחר. די בכך כי הדירה משמשת למגורים בישראל. מי שבחר לשלם מס במסלול זה, לא יהא זכאי לנכות פחת או הוצאות אחרות ולא יהיה זכאי לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה מדמי השכירות או מהמס החל עליה. על פי סעיף 122 )ג( לפקודה, לע ניין חישוב מס השבח החל במכירת הדירה, ייווס ף לשווי המכירה הסכום המרבי של הפחת או ההפחתה שניתן היה לנכותו, אילולא האיסור לנכותו במסלול זה, לתקופה שבה שילם היחיד את המס בשיעור זה. 4.3 גם מסלול זה לא יחול על הכנסה של יחיד המהווה הכנסה מעסק לפי סעיף 2 ) 1 ( לפ קודה. לעניין ההבחנה בין הכנסה פסיבית הזכאית לשיעור מס של 10% לבין הכנסה מעסק החייבת במס מלא, ניתנו בשנים האחרונות מספר פסקי דין על - ידי בתי משפט מחוזיים, שחלקם סותרים זה את זה .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=