פרק - 12 מיסוי מקרקעין 353 ביום 2 בינואר 2018 ניתן בבית המשפט העליון פסק דין בע"א 7204/15 לשם ובע"א 8236/16 בירן , לגבי ערעורים שהגישה רשות המיסים אשר הדיון בהם אוחד . פסק הדין, קיבל את עמדת רשות המסים לפיה באותם מקרים שבהם הושכרו למעלה מ 20- דירות מגורים, ההכנסה בגינן תחשב להכנסה עסקית שאינה זכאית לשיעור מס של 10% . בית המשפט קבע כי בחינת אופייה ומהותה של הכנסה וסיווגה כהכנסה עסקית - אקטיבית או פסיבית, תיעשה בעיקרה במשקפיים אובייקטיביות של הנסיבות ולא באופן סובייקטיבי כפי שראה אותה מבצעה. פעילות ההשכרה בשני המקרים מצדיקה ואף מחייבת התייחסות אליה כאל עסק להשכרת דירות. דירות מגורים שב הם מתגוררים דיירים רבים על - פי חוזים, מחייבות תחזוקה הצורכת השקעה של זמן ותשומת לב, לרבות טיפול בגבייה של דמי השכירות. כל אלה בהצטברותם יחד יוצרים "מסה קריטית" של פעילות שאין דרך אחרת לתאר אותה מלבד עסק. משכך ההכנסות בשני המקרים תסווגנה כהכנסות מעסק לפי סעי ף 2 ) 1 ( לפקודה. בעקבות פסק הדין, רשות המיסים פרסמה ביום 7 בפברואר 2018 טיוטת חוזר המפרטת את השיקולים לאורם יש לבחון את סיווג ההכנסה מהשכרת דירות למגורים כהכנסה מעסק לעומת הכנסה פאסיבית. עד כה טרם פורסם החוזר באופן סופי. בהתאם לטיוטת החוזר , הכנסה מהשכרה ש ל 10 דירות מגורים ומעלה תסווג כהכנסה מעסק. כמו כן, כדי לאפשר ודאות מסוימת, מניחה רשות המיסים כי הכנסה מהשכרה של עד 5 דירות מגורים תיחשב כהכנסה פאסיבית. הכנסה מ השכרה של למעלה מ 5- דירות מגורים ופחות מ 10- דירות תיבחן בהתאם למבחנים השונים שהובאו בטיוטת החוזר ועל פיהם יוכרע אופייה כהכנסה מעסק או כהכנסה פאסיבית. הערה - לפסק הדין יכולות להיות השפעות גם של תשלומים לביטוח לאומי על ההכנסות מהשכרה וכן של תשלום מע"מ בגין מכירת הדירות. מנגד, ניתן לדרוש הוצאות )לרבות הוצאות פחת( כנגד ההכנסות החייבות במס מלא. בחודש ספטמבר 2019 בפס"ד ארביב )ע"מ 27431-04-17 (, חזר השופט קירש מביהמ"ש המחוזי בת"א על העקרונות שנקבעו בפס"ד לשם ובירן וקבע כי יש לסווג כהכנסות מעסק את הכנסות הנישום מדירות רבות שפוצלו לעשרות יחידות דיור קטנות שהושכרו בעיקר לפועלים זרים, לרבות דירות שנרשמו על ש ם בניו הבגירים של הנישום, מאחר שהנכסים היו תחת שליטתו הבלעדית של הנישום, לרבות התשואה הכספית שנבעה מהם. 4.4 תשלום המס במסלול זה יבוצע בתוך 30 ימים מתום שנת המס )אלא אם כן שילם היחיד בשנת המס 2022 מקדמות רגילות לפי סעיף 175 לפקודה(. נציין כי בתיקון 159 לפקודה )משנת 2007 ( בוטלה הזיקה בין תשלום המס במועד הקבוע לבין הזכות לתשלום מס בשיעור 10% , דהיינו אי תשלום המס במועד לא ימנע את הזכאות לתשלום מס לפי מסלול זה 194 . במקרה של תשלום המס במועד מאוחר יותר יוטלו על סכום המס הפרשי הצמדה וריבית 195 . 4.5 משכירים, להם אין תיק במס הכנסה, ישלמו באמצעות שובר דיווח מקוצר "בקשה לתשלום מס על הכנסה מהשכרת דירה" שיינתן במשרד השומה באזור מגוריהם ואותו יש לשלם בבנק הדואר. בגב השובר מפורטות הנחיות למילוי השובר. אם ההכנסה השנתית משכר דירה, בגינה שולם מס מופחת בשי עור 10% אינה עולה על 345,000 ש"ח )הסכום מעודכן לדוח המס לשנת 2021 וטרם עודכן לשנת 2022 ( ולא חלה על המשכיר חובת הגשת דו"ח שנתי למס הכנסה, הוא לא יידרש להגיש דו"ח שנתי על כלל הכנסותיו, אלא אם כן פקיד השומה ידרוש זאת. .5 מסלול חייב במסלול זה משולם מס מלא , לפי שיעור המס השולי של היחיד )אם מדובר בהכנסה פאסיבית על הכנסה שאינה מיגיעה אישית - שיעור התחלתי של 31% ( על ההכנסה נטו, לאחר קיזוז הוצאות וכיו"ב, כנהוג לגבי כל הכנסה עסקית אחרת. 194 ראה גם התייחסות לכך בפס"ד מלר )ע"מ 403/10 ( ופס"ד ש.א )ע"מ -02-13 11034 ( שם במהלך הדיונים בבית המשפט הגיעו הצדדי ם להסכמה כי הכנסות מהשכרת דירות למגורים יחוייבו במס בשיעור של 10% בלבד, וזאת על אף שלא דווחו כלל. 195 ראה סעיף 2 ל מדריך לתשלום ולהקלות במס על הכנסה של יחיד מהשכרת דירה למגורים בישראל .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=