פרק - 4 מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 83 הדיווח על ההכנסה לפי סעיף 3 )ט 1 ( יתבצע על - ידי בעל המניות המהותי באמצעות טופס 1350 המהווה נספח לדוח השנתי. .5 "מועד החיוב" במס הינו כמפורט להלן: ) 1 ( במשיכת כספים מחברה - בתום שנת המס שלאחר שנת המס שבה נמשכו שנה(. + )שוטף ) 2 ( בהעמדת נכס לשימוש בעל המניות המהותי - בתום שנת המס שבה הועמד הנכס לשימוש, ובתום כל שנה לאחר מכן עד למועד שבו הושב הנכס ) בתום כל שנה .( יובהר, כי עד למועד החיוב יחול סעיף 3 )ט( לפקודה על משיכה של כספים מהחברה , או על שימוש בנכס )ראו בהמשך(. .6 הגדרות רלוונטיות - לעניין זה הוגדרו, בין השאר, המונחים הבאים: )א( "משיכה מחברה" - משיכה של כספים מחברה על - ידי בעל מניות מהותי או קרובו, או העמדת נכס של חברה לשימושם, והכל במישרין או בעקיפין , למעט משיכה או העמדה לשימוש כאמור המהווה הכנסה אשר חויבה במלוא המס. הגדרת " משיכה של כספים מחברה " הינה רחבה ביו תר וכוללת הלוואה, השאלה, כל חוב אחר, מזומנים, ניירות ערך, פיקדונות וכל ערובה אחרת שהחברה העמידה כבטוחה כלשהי לטובת בעל המניות המהותי. יודגש כי הסעיף יחול בין אם הכספים או הנכס שימשו את בעל המניות בפועל ובין אם שימשו אותו כבטוחה להלוואה שהוא נטל, זאת משום שבאמצעות שימוש בכספי החברה או בנכסיה כבטוחה, בעל המניות יכול להשתמש וליהנות מהם, גם בלא משיכתם בפועל 36 . על פי חוזר רשות המסים, הובהר, כי חברה לעניין זה היא חברה ציבורית או חברה פרט ית בין שמדובר בחברה תושבת ישראל ובין שמדובר בחברה תושבת מדינה זרה, לרב ות "חברה נשלטת זרה" 37 )"חנ"ז( או "חברה משלח יד זרה" 38 )חמי"ז(. בעמדה חייבת בדיווח 33/2017 - "משיכה" לפי סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה מחברה תושבת מדינת אמנה , נקבע כדלקמן: "בהתאם לסעיף 3 )ט 1 ( לפקודה יראו משיכה )כהגדרתה בסעיף( על - ידי בעל מניות מהותי מחברה תושבת מדינה גומלת, כמשמעותה בסעיף 196 לפקודה, כהכנסתו של בעל המניות המהותי מדיבידנד או כהכנסת עבודה או כהכנסה מעסק או משלח יד, לפי העניין. כמו כן, בחישוב המס החל על בעל המנ יות המהותי בשל משיכה מחברה זרה, לא יינתן זיכוי ממס זר במועד הדיווח על המשיכה ככול שהמס במדינה הזרה לא שולם בפועל לרשות המס הזרה ומתקיימים התנאים הקבועים בסעיפים 199-210 לפקודה". עוד הובהר בחוזר, כי במקרה והחברה לא העמידה נכס ספציפי מנכסיה כערובה לחוב של ב על המניות )ערבות כללית( ולא חלה מגבלה כלשהי על נכסי החברה מצד המלווה, לא תחשב העמדת הערובה הכללית כמשיכת כספים . 36 ראו לדוגמא פס"ד אש אורי בע"מ: מחוזי, ע"מ 5598-07-10 ( עליון, ע"א + 1471/14 . 37 חברה נשלטת זרה כמשמעותה בסעיף 75 ב לפקודה. 38 חברת משלח יד זרה כמשמעותה בסעיף 75 ב 1 לפקודה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=