פרק - 4 מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 88 ככל שהנישום/הלקוח )" הלקוח "( מסרב לכלול בדו"ח השנתי שלו לשנת המס הרלוונטית הכנסה בהתאם להוראות סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה וסירוב זה אינו מעוגן בחוות - דעת מנומקת של מומחה מס, על רואה החשבון להפסיק לייצג את הלקוח ולא ליטול כל חלק בהגשת הדו"ח )לרבות בדרך של צירוף ביאור לדו"ח האמור ובו התייחסות לאי - החלתן של הוראות הסעיף( . באשר לחברה מושא המשיכה )“ החברה :(“ אם הלקוח מחזיק )לבד או ביחד עם קרוב משפחה מדרגה ראשונה שלו( ביותר מ 50%- ממניות החברה ומשמש )הוא ו/או קרוב משפחה מדרגה ראשונה שלו( כמנהל פעיל בחברה, על רואה החש בון להפסיק לשמש כרואה החשבון של החברה, ובמקביל, על רואה החשבון למסור ללקוח ולחברה הודעה בכתב בנושא ולציין בהודעה זו כי על הלקוח והחברה לעדכן בנושא את המייצג החדש של הלקוח ואת רואה החשבון המבקר החדש של החברה. בכל מקרה אחר, על רואה - החשבון לשקול את צעדיו לאור נסיבות המקרה ובהתאם לאמור בתדריך בדבר כללי התנהגות מקצועית לרואי חשבון בפרקטיקה במסים. " מיסוי "חברות ארנק": ההכנסה החייבת של חברת מעטים, הנובעת מפעילות של יחיד שהוא בעל מניות מהותי בה תיחשב כהכנסתו של היחיד - הוספת סעיף 62 א לפקודה 16 . הרקע לתיקון: על פי דברי ההסבר להצעת החוק, בשנים האחרונות הולכת ומתרחבת תופעה של עובדים שכירים בחברות, בעיקר ברמות השכר הגבוהות, המפסיקים את עבודתם כשכירים באותן חברות אך ממשיכים לתת להן את אותם שירותים באמצעות חברה בשליטתם, כאשר בפן המהותי מתקיימים יחסים הדומים במהותם ליחסי עבודה בין השכיר לשעבר, נותן השירות, לבין החברה מקבלת השירות . תופעה זו אינה קיימת לגבי שכירים בלבד, אלא גם לגבי נושאי משרה בכירים בחברות, אשר נבחרו לתפקיד בשל כישוריהם האישיים ונושאים באחריות אישית, ומעניקים את אותם שירותים באמצעות חברות בשליטתם, ולא ישירות על ידם. הסיבה העיקרית לדרך פעולה זו היא כי שכירים ונושאי משרה אלה אינם רוצים לשלם על הכנסתם מפעילות זו את סכום המס החל עליהם כיחידים בתוספת תשלומי ביטוח לאומי, אלא את שיעור מס החברות, שהוא נמוך משיעור המס המוטל על יחידים ברמות שכר גבוהות . אלה הם מקרים מובהקים של ניצול לרעה של מודל המיסוי הדו - שלבי ועל כן מוצע להתעלם מקיומה של החברה לעניין זה, ולחייב את בעל המניות נותן השירות, באופן ישיר, במס על כלל ההכנסות הנובעות לחברה מיגיעתו האישית . 17 . התיקון: התיקון עוסק במיסוי הכנסה חייבת של חברת מעטים 46 )שאינה חברת משלח יד זרה( הנובעת מפעילות של יחיד בעל מניות מהותי 47 בה. מודל המיסוי - "השקפת" החברה לצרכי מס: התיקון קובע שיש להתעלם מקיומה של החברה, ולחייב את בעל המניות נותן השירות, באופן ישיר, במס על כלל הה כנסות הנובעות לחברה מיגיעתו האישית, בהתקיים אחד משני המצבים הבאים: מצב - 1 פעילות כנושא משרה או הענקת שירותי ניהול וכיוצא באלה : היחיד או חברת המעטים משמשים כנושא משרה 48 או מעניקים שירותי ניהול וכיוצא באלה לחברה האחרת )לרבות צד קשור לה( המשלמת לחברה שהי חיד בעל מניות מהותי בה תגמול בעבור העבודה של היחיד במילוי תפקידו. 46 חברת מעטים כמשמעותה בסעיף 76 לפקודה, היינו - חברה שהיא בשליטתם של חמישה בני אדם לכל היותר ואינה בת - חברה ואינה חברה שיש לציבור עניין ממשי בה. 47 בעל מניות מהותי כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה, היינו - מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב - 10% לפחות מסוג כלשהו של אמצעי שליטה בחברה. 48 "נושא משרה" , בחברה - כהגדרתו בחוק החברות )מנהל כללי, מנהל עסקים ראשי, משנה למנהל כללי, סגן מנהל כללי, כל ממלא תפקיד כאמור בחברה אף אם תוארו שונה, וכן דירקטור, או מ נהל הכפוף במישרין למנהל הכללי(; בעמותה - כהגדרתו בסעיף 30 )א() 4 ( לחוק העמותות, ובחבר בני אדם אחר - אדם הממ לא תפקיד מקביל לאלה, ובלבד שלא יראו שותף בשותפות שאינה נסחרת בבורסה כנושא משרה באותה שותפות.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=