פרק - 4 מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 89 סיווג ההכנסה - כהכנסה מיגיעה אישית לפי סעיפים 2 ) 1 ,( 2 ) 2 ( או 2 ) 10 ( לפקודה. מיסוי חברות ארנק לפי מצב 1 לא יחול במקרה בו היחיד הוא בעל מניות מהותי במישרין או בעקיפין, בחברה האחרת. מצב - 2 פעילות עבור אדם אחר כנותן שירותים, מסוג הפעולות הנעשות בידי עובד בעבור מעסיקו: היחיד נותן שירותים באמצעות חברה בבעלותו לאדם אחר 49 )לרבות צד קשור לו( והיא מסוג הפעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו. סיווג ההכנסה - ההכנסה תסווג כהכנסה מיגיעה אישית לפי סעיף 2 ) 2 ( לפקודה בהתקיים התנאים הבאים במצטבר: ) 1 ( אם מקורן של 70% או יותר מסך כל הכנסתה או הכנסתה החייבת של חברת המעטים בשנת המס, למעט הכנ סות מיוחדות 50 או רווחים מיוחדים 51 , הוא בשירות שניתן על - ידי היחיד או קרובו לרבות עובדי החברה )במישרין או בעקיפין(, לאדם אחד או לקרובו. לעניין זה, יחיד וקרובו יחשבו לעובד אחד. ) 2 ( השירות ניתן במשך 30 חודשים לפחות מתוך תקופה של ארבע שנים )על פי סעיף התחולה, זהו מ בחן רטרואקטיבי, כאשר הספירה תחול מיום תחילת מתן השירות, וזאת גם אם השירות ניתן לפני 1 בינואר 2017 .( מיסוי חברת ארנק במצב 2 לא יחול במקרים הבאים: ) 1 ( שירות שניתן על - ידי שותף בשותפות, לאותה שותפות. ) 2 ( חברת מעטים המעסיקה ארבעה מועסקים או יותר. ) 3 ( היחיד ה וא בעל מניות מהותי במישרין או בעקיפין, בחברה המשלמת. בעמדה חייבת בדיווח 53/2018 - חזקת ההכנסות בחברת מעטים לפי סעיף 62 א לפקודה , נקבע כך: "החזקה הקבועה בסעיף 62 א)א() 3 ( לפקודה בדבר פעולות שיראו בהן כפעולות הנעשות בידי עובד בעבור מעסיקו לעניין סעיף 62 א)א() 2 ( לפקודה, הינה חזקה שאינה ניתנת לסתירה. קרי, ככול שמתקיימים התנאים הקבועים בסעיף האמור, יראו את ההכנסה שלגביה התקיימו התנאים כהכנסה שחל לגביה הוראות סעיף 62 א)א() 2 ( לפקודה". מקדמות - לעניין המקדמות החודשיות על חשבון המס של בעל מניות מהותי בחברת מעטים, נקבע, כי חלקו היחסי בהכנסתה החייבת של חברת המעטים יצורף למחזור העסקאות המהווה בסיס למקדמות . כמו כן, ניתן לגבות את המס החל על החלק היחסי של בעל המניות ברווחיה של חברת המעטים, הן מבעל המניות והן מחברת המעטים. .18 חוזר רשות המסים - ביום 7 בנובמבר 2017 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מספר 10/2017 בנוגע לפרשנותה לסעיף 62 א לפקודה, בליווי דגשים ודוגמאות מספריות להבהרה. להלן דגשים והבהרות מתוך החוזר: • הובהר, כי סעיף 62 א לפקודה אינו עוסק במקרים שבהם מדובר בהתקשרות בין היחיד למקבל השירות, כך שלמעשה הכנסות היחידים מוסבות לחברות בבעלותם, ועל כן, במקרה שכזה ימשיך ויחול הדין שהיה ערב תיקון 235 לפקודה, הן לגבי בעל המניות היחיד בחברה והן לגבי חובת ניכוי המס במקור בידי מקבל השירות לרבות מס מעסיקים )האמור מבוסס על הקביעה בפסק דין בעניין הקרן לפיתוח ת"א 52 .( 49 לעניין זה "אדם אחר" למעט מי שהיחיד הוא בעל מניות מהותי, במישרין או בעקיפין, או שותף בו. 50 " הכנסות מיוחדות" - הכנסות כמשמעותן בסעיף 89 לפקודה, שווי המכירה כמשמעו תו בחוק מיסוי מקרקעין, או דיבידנד. 51 " רווחים מיוחדים " - רווח הון, שבח כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין, או רווח מדיבידנד. 52 ע"א 8388/14 ו - ע"מ -05-12 .28320
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=