פרק - 4 מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 90 • ככל שחולק דיבידנד לבעלי המניות מתוך הכנסה החייבת אשר חויבה במס לפי סעיף 62 א לפקודה )בניכו י המס החל בגינה ככל ששולם על - ידי החברה והיא לא חייבה את בעל המניות המהותי בשל כך(, סכום הדיבידנד לא יהיה חייב במס נוסף כאמור, וזאת בדומה לאמור לגבי חברה משפחתית. • בשונה מהוראות הפקודה המתייחסות לחברות "שקופות" )חברה משפחתית או חברת בית(, שעל פיהן התוצאה הסו פית )ההכנסה החייבת או ההפסד( מיוחסת לבעל המניות, על פי סעיף 62 א לפקודה, יש לחשב את ההכנסה החייבת שמקורה בפעילות בעל המניות באופן נפרד משאר הכנסות החברה ולייחס אותה לבעל המניות כאמור. • האדם האחר לו ניתנים השירותים יכול ויהיה יחיד בעל עסק עצמאי או חבר בני אדם )חברה תושבת ישראל או חברה זרה(. • לעניין מצב 2 כאמור לעיל, מקום ש 70%- או יותר מהכנסות החברה שולמו על - ידי גורם שאינו מקבל השירות בפועל, אלא הוא הגורם דרכו מועברת ההכנסה לנותן השירות, יש לראות בהכנסה, לצורך מבחן ההכנסות כאמור, כאילו התקבלה מהאדם מקבל השירות ב פועל. להלן דוגמאות רלוונטיות מתוך החוזר למקרים שבהם לא יחולו הוראות סעיף 62 א)א() 3 ( לפקודה: א. סוכן ביטוח בעל סוכנות ביטוח עצמאית, אשר מתקשר באופן ישיר עם לקוחות שונים בהסכם למתן שירותי ביטוח, אולם בפועל מקבל את הכנסתו בגין כל לקוח ולקוח מחברות הביטוח בהן מבוטחים לקוחותיו, מאחר והמבוטחים מקבלי השירות הם לקוחותיו של סוכן הביטוח ולא של חברת הביטוח. ב. זמר המופיע באירועים ושמחות, אשר מקבל את כל הכנסותיו מאמרגן המנהל את כל ענייניו לרבות גבית הכספים עבורו. בהחלטת מיסוי שלא בהסכם מס ' 7615/20 נקבע כי על הכנסות חברה ש 99%- מהן נובעות מקופת חולים אחת כן יחולו הוראות הסעיף. • החוזר מבהיר באילו מקרים מחריגים יחיד שהינו בעל מניות מהותי כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה ושותף בשותפות. על מנת שיחיד יוחרג מהוראות הסעיף בשל היותו בעל מניות מהותי, עליו להיחשב בעל מניות מהותי בתאגיד או האדם האחר לו ניתנים השירותים ואין לראות בדירקטור כבעל מניות מהותי רק בשל היותו דירקטור. • יש לבחון כל מקרה בו עולה טענה כי בעל מניות המחזיק בזכויות בחב רה האחרת בשיעור הנמוך מ 10%- הינו בעל מניות מהותי בשל החזקה בשיעור של 10% או יותר "יחד עם אחר" 53 למשל בשל הסכמי הצבעה או החזקה של אדם קרוב. • החוזר מפנה את תשומת הלב למקרים בהם אין תוכן ממשי לשותפות לה ניתנים השירותים וכל מטרתה הינה "עקיפת" הוראות סעיף 62 א לפ קודה )דוגמה מס' 4 לחוזר(. .19 החבות בדמי ביטוח לאומי בגין הכנסה לפי סעיף 3 )ט 1 ( ולפי סעיף 62 א לפקודה ביום 29 בנובמבר 2021 פרסם המוסד לביטוח לאומי את חוזר ביטוח מס' 1487 ובו ניתנו הסברים והנחיות לגבי חיוב בדמי ביטוח לאומי על הכנסותיהם של בעלי שליטה מחברות ארנק לפי סעיף 62 א לפקודה ואת המשיכות של בעלי השליטה לפי סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה. סעיף 342 )ב( לחוק הביטוח הלאומי קובע "המעביד חייב בתשלום דמי הביטוח בעד עובדו". לעומת זאת, הכנסה לפי סעיף 62 א או 3 )ט 1 ( אינה מתקבלת בדיווח טופס 126 של מעביד, אלא היא ייחוס, המבוצע על ידי פקיד השומה, של ההכנסה שקיבלה חברה בבעלות הנישום. מדובר בהכנסה שלא נוכו ממנה דמי ביטוח. לפיכך, הביטוח הלאומי רואה בהפרש שבין ההכנסה כשכיר שדווחה בשומה, לבין ההכנסה שדיווח המעסיק בטופס 126 , כהכנסה החייבת בדמי ביטוח לאומי. 53 כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=