פרק - 7 שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכיר ת זכויות בתמורה מותנית: ייחוס הוצ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים 222 • ככלל, מכירה של מניות רדומות על - ידי החברה תסווג כהנפקת הון ולפיכך, לא תהווה אירוע מס )כללי החשבונאות נוקטים בגישה דומה(. בהתאם עלות המניות הרדומות לא תידרש כניכוי או הפסד כלשהו. • עם זאת, במקרים חריגים בהם מכירת ה מניות הרדומות נושאות אופי מסחרי, יש לראות במכירה כעסקה פירותית החייבת במס בהתאם להוראות סעיף 1)2 ( לפקודה. בחוזר מובאים סממנים להיות העסקה פירותית. הוראות נוספות: מחיר מקורי בידי בעל מניות נותר - במקרה של רכישה שאינה פרו - רטה, יש לראות בסכום ההכנסה שחויבה כדיבידנד בידי בעל המניות הנותר כמחיר מקורי של המניות הנרכשות. המחיר המקורי יותר בניכוי בעת מכירת המניות המקוריות המוחזקות בידי בעל המניות באופן יחסי )פרו - רטה(. יובהר, כי לעניין חישוב סכום אינפלציוני כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה או רווחים ראויים לחלוקה כה גדרתם בסעיף 94 ב לפקודה, יש לראות כאילו נרכשה "שכבה" חדשה של מניות במועד הרכישה העצמית. חוק עידוד השקעות הון - במידה ולחברה הרוכשת רווחים פטורים ממס ממפעל מאושר, חלופי או מוטב, שבחלוקתם חלות הוראות סעיפים 51 )ח( או 51 ב לחוק העידוד, יראו אותם כמחולקים לפי הסע יפים האמורים )יובהר - לרבות אם מדובר ברווחים שנצברו טרם תיקון 60 לחוק האמור(, והכל בכפוף להוראות חוק עידוד השקעות הון. הערה - ראו בהמשך התייחסותנו גם לעמדה חייבת בדיווח .93/2021 רכישה עצמית של מניות הנמצאות בתוכנית לפי סעיף 102 לפקודה, מעובדי החברה - לגבי רכישה עצמית של מניות הנמצאות בתוכנית לפי סעיף 102 לפקודה, מעובדי החברה, הרכישה לא תסווג בידי העובדים כדיבידנד, וזאת בשל ההוראות הספציפיות הקבועות בסעיף 102 ותכלית חקיקתו. יובהר בנוסף, כי יכול ורכישה עצמית של המניות מידי העובדים תשלול מהעובד את האפשרות ליה נות משיעור המס המוטב במסלול ההוני. . 5 החלטת מיסוי בהסכם מס' - 0699/18 רכישה עצמית של מניות בהחלטת מיסוי בהסכם מס' 0699/18 של רשות המסים נקבע כדלקמן: העובדות : חברה פרטית תושבת ישראל שמלוא הון המניות שלה מוחזק על - ידי חמש חברות, כמפורט להלן: (1) חברה זרה ) "החברה הזרה"( - המחזיקה למעלה מ 50% - מהון מניות החברה . (2) חברה משפחתית, תושבת ישראל ) " החברה המשפחתית"( - המחזיקה פחות מ 10% - מהון מניות החברה . (3) חברות א', ב' ו - ג' תושבות ישראל - המחזיקות יחדיו כ 40%- מהון מניות החברה . הון המניות של החברה הזרה מוחזק, בין היתר, על - ידי בת הזוג של בעל המניות בחברה א' ) "בני הזוג .(" בשנת 2018 הוחלט כי החברה תרכוש את חלקם של החברה הזרה והחברה המשפחתית )להלן: " רכישה עצמית " ו- " בעלי המניות המוכרים ", בהתאמה( תמורת סכום מסוים )" סכום הרכישה "( וכי חברות א', ב' ו - ג' )" בעלי המניות הנותרים "( יישארו בעלי המניות היחידים בחברה. החלטת המיסוי ותנאיה: מאחר ובעלי המניות המוכרים הם אלו שיזמו והכתיבו את אופן ביצוע העסקה כאמור, ומאחר ובני הזוג ביצעו מכירה חלקית של מניות החברה הנמצאות ברשותם במסגרת עסקת הרכישה העצמית של המניות, יש לסווג את העסקה כעסקה המורכבת משני שלבים בהתאם לגישה הראשונה המופיעה בסעיף 3.2.2.1 לחוזר מ"ה 2/2018 ולא לפי הגישה השנייה בו, באופן הבא: (1) בשלב הראשון - חלוקת דיבידנד בגובה סכום הרכישה לכלל בעלי המניות בחברה, לפי חלקם טרם הרכישה העצמית של מניות החברה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=