פרק - 7 שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירת זכויות בתמורה מותנית: ייחוס הוצ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים 221 • עמ"ה 21268-06-11 דן ברנובסקי נ' פקיד שומה גוש דן . המערער חזר בו מהערעור לעליון בהמלצת ביהמ"ש - ע"א 3637/14 . • ע"מ 1100-06 בר ניר תמר נ' פקיד שומה גוש דן . • ע"מ 38294-02-19 מאיר סיידה נ' פקיד שומה באר שבע מנגד נפסק לטובת הנישום המערער, בעניין ע"מ 71455-12-18 בית חוסן בע"מ ואח' נ' פקיד שומה עכו . להרחבה לגבי פסקי הדין הנ"ל, ראו סקירה בחוזר 7.3 בחוברת לתום שנת המס 2022 . . 4 חוזר מס הכנסה מס' -2/2018 רכישה עצמית של מניות בהתאם לחוק החברות בחוזר מס הכנסה מס' 2/2018 מיום 11 בינואר 2018 , הביעה רשות המסים את עמדתה בנושא כ דלקמן: רכישה עצמית מכל בעלי המניות באופן יחסי שווה )"רכישה פרו - רטה"(: במקרים בהם נעשתה רכישה פרו - רטה , יש לסווג את העסקה כחלוקת דיבידנד, ויחולו ההוראות בדבר ניכוי המס במקור על פי סעיף 164 לפקודת מס הכנסה כמתחייב . סיווג העסקה כחלוקת דיבידנד ייעשה גם אם הרכישה העצמית נעשית מבעל מניות שהינו תושב חוץ )ממדינת אמנה וממדינה שאינה מדינת אמנה(. רכישה עצמית שאינה מכל בעלי המניות באופן יחסי שווה )להלן - "רכישה שאינה פרו - רטה"(: למעשה בעלי המניות הנותרים עושים שימוש ברווחי הח ברה על מנת לרכוש את מניות בעלי המניות המוכרים ובכך להעלות את שיעור החזקתם בחברה. ככלל, ברכישה שאינה פרו - רטה, יש לסוג את העסקה כעסקה המורכבת משני שלבים. הסיווג יתבצע בהתאם לאחת מהגישות הבאות )בשתיהן רואים את בעל המניות הנותר כמי שקיבל דיבידנד(: גישה 1 )סעיף 3.2.2.1 לחוזר(: בשלב ראשון, חולק דיבידנד בסכום כולל לפי סכום הרכישה לכל אחד מבעלי המניות טרם הר כישה לפי חלקו היחסי )גם למוכר(. בשלב שני , בעלי מניות הנותרים רכשו מבעל המניות היוצא את מניותיו בסכום הדיבידנד שקיבלו )ברוטו(. נעיר כי בהלכת בית חוסן וסיידה של ביהמ"ש העליון )ראו בסעיף 2 לעיל(, נפסק בדעת הרוב כי יש לחייב לפי גישה זו. גישה 2 )סעיף 3.2.2.2 לחוזר(: בשלב ראשון, בעלי המניות הנותרים רכשו את מניות בעל המניות המוכר במלוא סכום הרכישה העצמית לפי חלקם היחסי בחברה. בשלב שני, העבירו בעלי המניות הרוכשים את המניות לחברה בתמורה לסכום הרכישה - למעשה מדובר ברכישה פרו - רטה בידי בעלי המניות הנותרים )לפיכך, בשלב זה מדובר בדיבידנד פרו - רטה(. במקרים בהם בעל המניות מוכר את כל המניות בהן הוא מחזיק , כך שלאחר המכירה אינו מחזיק עוד בזכויות בחברה, תהיה נטייה לסווג את העסקה בהתאם לחלופה השנייה , כך שבידי בעל המניות המוכר יקבע רק אירוע של מכירה. במקרים בהם בעל המניות המוכר, מוכר חלק ממניותיו , כך שלאחר מכן הוא נותר בעל מניות בחברה, או במקרים בהם ניתן לזהות מעורבות של בעל המניות המוכר באופן ביצוע העסקה בדומה למקרה ברונובסקי , תהיה נטייה לסווג את העסקה לפי הגישה הראשונה . על אף האמור לעיל, מקום שמדובר בחברה ציבורית הרוכשת את מניותיה בבורסה, בשיעור שאינו מהותי, מפעם לפעם, בהתאם להחלטת החברה, תהיה הנטייה שלא לסווג את העסקה כדיבידנד והיא תסווג בידי המוכר כרווח או כהפסד הון ממכי רת נייר ערך )ככול ומדובר בנישום שמכירת ניירות ערך מסווגת אצלו כמכירה במישור ההוני(. רכישה עצמית - סיווג לצורכי מס בידי החברה הרוכשת: פעולת רכישה עצמית של מניות בידי החברה אינה אירוע מס , למעט אם התאגיד הרוכש הינו בגדר "איגוד מקרקעין". כאשר נמכרות המניות הרדומות על - ידי החברה הרוכשת יחול האמור להלן:
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=