פרק - 9 תמריצים 275 לגבי יישום נוסחת הנקסוס , הוצאות המו"פ המצטברות שיילקחו בחשבון במסגרת חישוב יחס הוצאות המו"פ החל משנת המס 2022 בחברות שבחרו בהוראת השעה, יהיו אלה שהוצאו החל משנת המס 2017 . הוצאות שהוצאו לפני התקופה לעיל לא ייכנסו לחישוב. לעומת זאת חברות שלא בחרו בהוראת השעה אמור ות לקחת בחשבון את ה וצאות המו"פ המצטברות החל ממועד פיתוח כל נכס לא מוחשי בנפרד . במידה ומוצר מסוים או קבוצת מוצרים מסוימת מבוססים על מספר נכסים לא מוחשיים מוטבים, תקנה 5 מאפשרת לייחס את ההכנסות וההוצאות לעיל לכלל הנכסים וללא ייחוס ספציפי לכל נכס נפרד. הכלל מתייחס למוצר בו מ וטמעים מספר נכסים לא מוחשיים מוטבים שפותחו על ידי החברה או לקבוצת מוצרים המבוססים על מספר נכסים לא מוחשים מוטבים. ייחוס כאמור לעיל יתאפשר בתנאי שהתקיימו כל אלה: • ההכנסה הנובעת מהמוצר או מקבוצת המוצרים, כוללת הכנסה ממספר נכסים לא מוחשיים מוטבים המשותפים למוצר או לקבוצת המוצרים. לדוגמה, מכירת מכשיר המבוסס על מספר פטנטים המשולבים בו. • קיים קושי ממשי להפריד בין הנכסים הלא מוחשיים השונים לצורך ייחוס הוצאות המו"פ או לצו רך ייחוס ההכנסה לכל נכס ונכס. • יש בידיו של המפעל הטכנולוגי מסמכים המעידים על התקיימות התנאים הנדרשים. בהתאם, חברה נדרשת לתעד את הנימוקים לכך שהחליטה לייחס את ההכנסות וההוצאות למוצר או לקבוצת מוצרים, במקום לנכס לא מוחשי מוטב בנפרד. במידה ובחר מפעל טכנולוג י לייחס הכנסות והוצאות כאמור - לא יהיה רשאי לחזור בו מן הבחירה, אלא לאחר תקופה של 3 שנות מס ובלבד שנימק את שינוי הבחירה בהודעה למנהל רשות המסים בתוך 60 ימים ממועד תחילת שנת המס שבה בחר בשינוי. .4.4.8 פנייה לרשות החדשנות בעניין זכאות לייחוס הכנסות והוצאות לקבוצת נכסים, כאמור לעיל - בהתאם לתקנה 5 )ד( לתקנות, מפעל טכנולוגי רשאי לפנות לרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית לצורך קבלת עמדה מקדמית לעניין זכאותו לייחוס ההוצאות והכנסות לקבוצת הנכסים הלא מוחשיים המוטבים, בין אם למוצר ובין אם לקבוצת מוצרים. מפעל טכנולוגי רשאי לק בל על פי בקשתו עמדה מקדמית של המנהל הכללי של הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית בעניין זכאותו לייחס הכנסות והוצאות כאמור. עמדה מקדמית כאמור תינתן בתוך 90 ימים ממועד הגשת הבקשה )אם לא תינתן תשובה תוך התקופה הנ"ל יראו אותה כאילו התקבלה(. אישור רשות החדשנות יינ תן בנוגע לשנים שנבדקו ויהיה בתוקף למשך ארבע שנים נוספות שלאחר שנת המס האחרונה שנבדקה ובלבד שלא חל שינוי מהותי במבנה הפעילות של החברה. בכל שנת מס, על החברה להצהיר מול הרשות כי לא חל שינוי מהותי במבנה הפעילות שלה כפי שתואר במסגרת הבקשה. להרחבה בנושא זה, ראו חוזר מסים 12.2023 של משרדנו. .4.4.9 חישוב ההכנסה המיוחסת לייצור ולנכס לא מוחשי המשמש לשיווק - תקנה 6 עוסקת בייחוס ההכ נסה המיוחסת לייצור וייחוס הכנסה המיוחסת לנכס לא מוחשי המשמש לשיווק, בהתאם לעקרונות לקביעת מחיר עסקה בין הצדדים אשר התקיימו ביניהם יחסים מיוחדים, לפי סעיף 85 א לפקודה. לצורך פשטות היישום, בעניין הכנסה המיוחסת לייצור נקבעה חזקה לפיה הכנסה זו תחושב לפי הסכום המתקבל מהוספת רווח בשיעור 10% לעלויות הייצור הישירות כמשמעות שיטת חישוב זו בפסקה ) 1 ( להגדרה "שיעור הרווחיות" בתקנות מס הכנסה )קביעת תנאי שוק(, התשס"ז - .2006 חזקה זו תהיה ניתנת לסתירה הן על - ידי פקיד השומה והן על - ידי המפעל הטכנולוגי. לגבי ייחוס הכנסה לנכס לא מוחשי המשמש לשיווק - נקבע כי מפעל יהיה רשאי שלא לייחס הכנסה לנכס זה, אם לא עלתה הכנסה זו על 10% מסך כל ההכנסה הטכנולוגית מאותו נכס לא מוחשי מוטב. לעניין זה, ראו דוגמאות בסעיף 8)4.1.6 ()ב( בחוזר מ"ה 9/2017 למצבים בהם ניתן לומר שההכנסה כאמור הינה שולית ולהסתפק בהסבר מנומק ללא חקר שוק.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=