פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2023 31 1.7 הנחיות בעניי ן היבטי המס שיחולו בהשקעה בחברה באמצעות SAFE ב מכתב רשות המסים לאיגוד הישראל לתעשיות מתקדמות מיום 16 במאי 2023 פורסמו הנחיות לפיהן בהתקיים תנאים מסוימים, הסכם ה - SAFE יסווג כמכשיר הוני . עסקאות SAFE נותנות מענה לגיוס הון מהיר ויעיל לחברות פרטיות, אשר מתאפיינות בין היתר בהעדר שווי מוסכם, ובכך שנחתם חוזה בין המשקיע לבין החברה לפיו יוזרם הון לחברה באופן מיידי ע"י משקיע, אך הקצאת המניות בגינו תתבצע מאוחר יותר. בתקופה שבין הזרמת ההון לבין המרתו למניות, הז רמת ההון אינה נושאת ריבית ובעת ההמרה למניות, המשקיע יקבל הנחה/הטבה לעומת המשקיעים בגיוס הרחב. כתוצאה מדחיית הקצאת המניות, עד לגיוס הון משמעותי ורחב יותר, וכן, כתוצאה מהשוני בשווי השוק של החברה בין מועד ההשקעה לבין מועד קבלת המניות בפועל, נוצר הפרש בין מס פר המניות שהתקבל בפועל בידי המשקיע בחברה בעסקת SAFE לבין מספר המניות הניתנות לרכישה לפי שווי שוק. לפיכך, עלתה השאלה, האם ההפרש מהווה הכנסת ריבית בידי משקיע ה - SAFE או שמא העסקה מתחילתה ועד סופה מהווה השקעה במניות החברה. יצוין, כי ככל והתשובה לשאלה זו הינה שההפרש מהווה הכנסת ריבית, על חברה תושבת ישראל בה בוצעה ההשקעה לנכות מס במקור במועד הקצאת המניות. לפי הרשות, בהתקיים התנאים הרבים המפורטים בהנחיות שפורסמו , הסכם SAFE יסווג כמכשיר הוני וההפרש לא יהווה הכנסת ריבית בידי החברה , ולכן יראו את ההשקעה בחברה במסגר ת עסקת ה - SAFE כמקדמה על חשבון מניות . לפיכך: )א( לא יחול אירוע מס במועד ההמרה בידי המשקיע ולא תחול על החברה חובת ניכוי מס במקור; )ב( יראו כתמורה עבור מכירת מניות כל תמורה שיקבל המשקיע עבור מימוש המניות. בין היתר, נכללו תנאים בקשר לפרופיל החברה מקבלת ה - SAFE , להמרה עתידית של ה - SAFE , למימוש המניות על ידי משקיע וכן בקשר לסכום ה - SAFE , עבירותו / סחירותו, הזכות להי פרע ממנו שלא בדרך של המרה למניות ובקשר לסדר הנשייה ביחס לבעלי חוב בחברה. עוד צוין בהנחיות, כי ככל שבמועד ההמרה טרם התקיימו התנאים שנקבעו בהן, תיבחן העס קה על פי כלל הנסיבות ובהתאם, תיקבע חבות המס על ידי פקיד השומה. יודגש כי אף עסקת SAFE שאינה עומדת בכל התנאים המפורטים בהנחיות, עשויה עדיין להיחשב כמכשיר הוני, בכפוף לבדיקת הנסיבות הפרטניות. הערה - לאור האמור לעיל, יש להקפיד על ניסוח הסכמי SAFE עתידיים על מנת לוודא כי ההסכם עומד בתנאים שנקבעו בהודעה מטעם רשות המיסים, וכן, יש לבחון הסכמי SAFE קיימים אשר טרם נתקיימו בהם התנאים להמרתם, על מנת לוודא האם החברה עומדת בתנאי ההנחיות או שמא יש לבחון ספציפית האם ישנה חשיפה לחבות של ניכוי מס במקור בעת ההמרה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=