פרק 10 - 14 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת 435 14.1 אי התרת דיווח לרשויות המס על בסיס מזומן לחברה שהיו לה במקביל דוחות כספיים לפי בסיס מצטבר על פיהם התנהלה כלכלית בפועל / ע"מ 63590-02-20 מיקוד ישראל אבטחה שרותים וכח אדם בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 1 ביום 5 בפברואר 2023 ניתן פסק דינו של בית - המשפט המחוזי בתל - אביב יפו מפי כב' השופטת סרוסי בעניין מיקוד ישראל אבטחה שרותים וכח אדם בע"מ )להלן: " החברה "(, שדן בערעור חברה העוסקת במתן שירותי שמירה וניקיון לעניין נאותות בסיס הדיווח על הכנסותיה לפקיד השומה: האם בס יס מצטבר כפי שטען פקיד השומה בשומה שהוציא לפי מיטב השפיטה או בסיס מזומן כפי שבחרה החברה לדווח בשומותיה העצמיות. הערעור נדחה. בפסה"ד ניתן אומנם אשרור נוסף להלכת קבוצת השומרים 273 , אך נקבע כי יש לבצע בחינה ספציפית: עצם הכללת החברה בתחום המאפשר דיווח ע"ב מזומ ן לכאורה, לא מאפשר דיווח "אוטומטי" אלא טעון בחינה קונקרטית. הדיווח ע"ב מזומן צריך לשקף כהלכה את הכנסות העסק ואת המהות הכלכלית האמיתית של העסק וההתנהלות הכלכלית של החברה בפועל היה לפי הבסיס המצטבר )שכן כך היא נוהגת לצורך קבלת אשראי מבנקים, לצורך קבלת החלטות ניהוליות ואף לצורך חלוקת דיבידנדים וכן בבקשה להחלטת מיסוי שהגישה, היא הצהירה על הונה העצמי בהתאם לדוחות כספיים ערוכים לפי בסיס מצטבר(. עוד נקבע כי חלוקת דיבידנד מרווחים שחושבו מהדוחות על בסיס מצטבר מלמדת באופן ברור מהן הכנסותיה "האמיתיות" של המערערת. שיט ת דיווח על בסיס מזומן ושיטת דיווח על בסיס מצטבר – רקע בקליפת אגוז בישראל קיימות שתי שיטות דיווח לצרכי מס: דיווח על בסיס מצטבר ודיווח על בסיס מזומן. בשיטה המצטברת ההכנסות וההוצאות מדווחות בהתאם ליום שבו נוצרה הזכות לקבלן או נוצר החיוב לשלמן. לעומת זאת, בש יטת המזומנים ההכנסות וההוצאות מדווחות בהתאם ליום בו הן נתקבלו או הוצאו בפועל. היתרון המשמעותי ביותר של שיטת הדיווח על בסיס מזומן הוא פשטותה, שהרי בשיטה זו חישוב הרווח נעשה על ידי סיכום התקבולים והתשלומים בפועל בפעילות הנישום במהלך השנה. כמו כן, שיטה זו מו בילה לכך שמועד החיוב במס יהיה בהתאם לנזילות המזומנים אצל הנישום, שכן לנישום נוצרת חבות במס רק כאשר ברשותו הכסף לשלמה. תוצאה אפשרית של שימוש בשיטה זו הינה דחיה/הקדמה של דיווח בגין הכנסות, אשר התקבולים בגינן התקבלו לאחר/לפני השנה בה התהוותה ההכנסה בהתאמה, וכן הקדמת/דחיית הדיווח על הוצאות, שהתשלום בגינן בוצע טרם/לאחר השנה בה התהוו ההוצאות, בהתאמה. בית המשפט העליון בהלכת קבו צת השומרים הבהיר כי דחיית הכנסה כאמור, אינה סיבה לפסול את שיטת המזומן, ובלבד שדחייה זו היא פועל יוצא של אופי פעילותו העסקית של הנישום ולא מניפולציה מכוונת ומלאכותית. ה"שיפטינג" שנוצר מהשימוש בשיטת המזומנים אינו בא לצורך קידום עסקה מלאכותית, אלא נולד על הבס יס הכלכלי שעליו בנוי העסק. לפיכך, נקבע שם, שהחברה רשאית לדווח לפי בסיס מזומן לאור אופיו של העסק המצדיק זאת - לא כהקלה אלא כזכות. בפקודה לא נקבעה התייחסות מפורשת לעניין בסיס הדיווח על ההכנסות של הנישומים השונים )מזומן או מצטבר(, למעט במקרים ספציפיים, ומשכך בהתאם לעקרון העקיבה החשבונאית, נראה כי יש להיצמד לבסיס הדיווח וההכרה בהכנסה בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים בעסקים בעלי אופי דומה. בעניין קבוצת השומרים, נקבע כי שיטת הדיווח על ההכנסות וההוצאות לצורכי מס - מצטברת או מזומן, תיקבע בהתאם לשיטה המתאימה יותר לאו פי העסק והיקפו, וזו שאלה מקצועית מתחום ראיית החשבון. מכל מקום, אף אם שיטת הדיווח על בסיס מצטבר עדיפה על שיטת הדיווח על בסיס מזומן, לא ניתן לחייב את הנישום לנהוג על פיה, היות שהדבר לא נקבע בחוק. עוד נקבעו בעני ין קבוצת השומרים מספר קריטריונים לבחינת אופיו של העסק שיאפשר דיווח על בסיס מזומן: הקריטריון הראשון הוא הכנסות ממתן שירותים והיעדר מלאי בעסק. קריטריון נוסף הוא פשטות העסק. 273 ע"א 494-87 חברת קבוצת השומרים שמירה ובטחון בע"מ נ ' פקיד השומה למפעלים גדולים , מו) 795 (4 )להלן – "קבוצת השומרים"(.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=