פרק 10 - 14 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת 436 רשות המסים פרסמה בעבר מספר חוזרים מקצועיים בעניין בסיס הדיווח לצורכי מס והפכה את עמדתה לא אחת. 274 ואולם, נראה כי בהתאם לפרסום האחרון של עמדתה בעניין זה ביולי 2012 ולפרקטיקה הנהוגה, הרי שככל ועסקינן בנותני שירותים שאינם מחזיקים במלאי, ואשר דוחותיהם הכספיים ערוכים לפי בסיס מזומן, הרי שניתן לדווח על בסיס זה אף לצרכי מס. בחודש נובמבר 2012 פורסמה עמדת לשכת רואי החשבון בישראל, המבוססת על ח וות דעת שהוזמנו על ידה, לפיה, בין היתר, אין מניעה בדין, כי חברה תערוך את דוחותיה הכספיים בצורות שונות ובהתאם לדרישות רגולציה שונות. כמו כן, די בביצוע ההתאמות הנדרשות בדוח ההתאמה למס על מנת להעביר את הדיווח החשבונאי מבסיס מצטבר לבסיס מזומן, ואין חובה לערוך דוחות כספיים מלאים על בסיס מזומן כתנאי לדיווח על בסיס מזומן לצורכי מס. הבהרת לשכת רואי החשבון לנוסח דוח רואה חשבון על דוחות לפי בסיס מזומן - ביום 29 במאי 2014 פרסמה לשכת רואי החשבון בישראל את הבהרה מס' 4 לתקני ביקורת 99 ו 108- בדבר נוסח דוח רואה חשבון מבקר על דוחות כספיים הערוכים על בסיס מזומן. ההבהרה מאזכרת, שעל פי סעיף 16 בתקן חשבונאות 34 "הצגה של דוחות כספיים": " ישות תכי ן את דוחותיה הכספיים, למעט מידע על תזרים מזומנים, תוך שימוש בחשבונאות לפי בסיס צבירה. על אף האמור לעיל, ישות הפועלת בתחום שב ו הפרקטיקה המקובלת מאפשרת דיווח כספ י על בסיס מזומן או מזומ ן מעורב, רשאית לערוך את דוחותיה הכספיים לפ י בסיס כזה, ובלבד שבדוחותיה הכספיים ינתן גילו י לגב י בסיס הדיווח שיושם ." עוד נוסיף, כי ביום 31 בדצמבר 2013 אישר יו"ר הוועדה המקצועית של המוסד לתקינה חשבונאית, רו"ח דב ספיר כדלקמן: " הריני לאשר כי החריג שבסעיף 16 של התקן ולפיו, ישויות מסוימות רשאיות לדווח לפי בסיס מזומן ולערוך את הדוחות הכספיים שלהם לפי בסיס מזומן, חל, בין היתר, על נותני שירותים אשר אין להם מלאי ו/או שהמלאי שלהם הינו זניח לשירות אשר ניתן על ידם ." פסק דינו של בית - המשפט המחוזי בעניין מיקוד העובדות המערערת עוסקת במתן שירותי שמירה וניקיון, בעיקר למוסדות גדולים. אין לה מלאי עסקי ולא עוסקת בייצור או במסחר. + הוצאותיה העיקריות הן הוצאות שכר ונלוות, המשולמות מדי חודש. הכנסותיה ממתן השירותים מתקבלות בשוטף .60 בשנות המס שבערעור ) 2013-2017 (, המערערת הכינה שני "סטים" של דיווחים חשבונאיים - אחד על פי השיטה המצטברת, לצרכים שונים, לר בות הצגתו לבנקים לקבלת אשראי וחלוקת דיבידנד על בסיסו; השני על בסיס מזומן, ששימש אותה רק בדיווחיה לפקיד השומה. כלומר, פעילותה המסחרית התנהלה לפי שיטה מצטברת ואילו לצרכי מס דיווחה על בסיס מזומן. בכל שנות השומה )פרט לשנה אחת( דיווחה החברה על הפסדים לצורכי מס ואילו בדוחות הכספיים על בסיס השיטה המצטברת היו לה רווחים. יתרת עודפיה החשבונאיים לתום שנת 2017 בשיטה המצטברת חיובית. לעומתה, יתרת עודפיה החשבונאיים לאותו מועד בשיטת המזומנים שלילית. 274 בחוזר מס הכנסה מס' 39/93 שיצא בעקבות פסק הדין בעניין השומרים , נקבע כי עסק שאין לו מלאי עסקי רשאי לדווח על בסיס מזומן. בחוזר מס הכנסה מס' 12/94 שפורסם בעקבות פסק הדין בעניין דמבו , חזרה רשות המסים על אותה עמדה. בחוזר מס הכנסה מס' 12/2003 הפכה רשות המסים את עמדתה וקבעה כי כאשר הדוח הכספי החשבונאי נערך על בסיס מצטבר לא ניתן להמיר אותו לבסיס מזומן בדוח ההתאמה לצורכי מס. עדכון נוסף לעניין תחולת הוראת חוזר מס הכנסה מס' 12/2003 פורסם במסגרת חוזר מס הכנסה מס' .12/2004 בשלב מאוחר יותר, פרסמה רשות המסים ביום 9 במרץ 2005 הודעה לעיתונות, לפיה תיעשה בחינה מחודשת לסוגיה, ובינתיים ניתנה אפשרות להמשיך לד ווח לצורכי מס לפי בסיס בסיס מזומן, גם אם הדוחות הכספיים של החברה ערוכים לפי בסיס מצטבר, ובלבד שהחברה עוסקת במתן שירותים ואין לה מלאי עסקי. ביום 25 ביולי 2012 , פרסמה רשות המסים את הוראת ביצוע מס' 8/2012 , שכותרתה "בסיס דווח לצרכי מס - מזומן או מצטבר". המשמע ו ת של הוראת הביצוע היא, שעל פי עמדתה של רשות המסים, החל מהדוחות לשנת המס ,2012 "כאשר על פי כללי חשבונאות מקובלים ערכה החברה דוח כספי חשבונאי על בסיס מצטבר, לא ניתן לשנות את בסיס הדיווח בדוח ההתאמה לצרכי מס לבסיס מזומן, אלא ככל שקיימת הוראה מפורשת לעניין הכנ סה מסוימת בדיני המס ובהתייחס להכנסה זו בלבד" . קרי, רשות המסים שינתה למעשה את עמדתה הקודמת, וקבעה כי ישויות שעורכות דוחות כספיים על בסיס מצטבר, לא תוכלנה להגיש יותר דוחות מס לפי בסיס מזומן.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=