פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2023 ותחילת שנת 2024 45 מפעל טכנולוגי - תיקון 73 לחוק ביום 29 בדצמבר 2016 פורסם בספר החוקים 2592 חוק ההתייעלות הכלכלית 38 , במסגרתו נכלל תיקון מס' 73 לחוק לעידוד השקעות הון. התיקון לחוק כולל מסלול הטבות נוסף על הקיימים - מסלול "מפעל טכנולוגי". מפעל טכנולוגי כולל בתוכו שני מסלולי הטבות מס: מפעל טכנולוגי מועדף ומפעל טכנולוגי מועדף מיוחד. כמו כן, נקבעו הקלות בתנאי הסף להיכנס למסלול של מפעל מועדף מיוחד, שינויים בהגדרות של מונחים בחוק ועוד. לפירוט - ראו חוזרים נפרדים בפרק -9 תמריצים בחוברת זו. במסגרת המסלול של מפעל טכנולוגי ניתנות הטבות במס לגבי הכנסות אשר מקורן מנכסים לא מוחשיים מוטבים מסוימים כפי שהוגדרו בתיקון 73 לחוק. נכסים לא מוחשיים מוטבים אלו כוללים בין היתר - פטנט רשום, תוכנת מחשב, זכות מטפחים של זני צמחים וכדומה , בשיעורי מס נמוכים החל מיום 1 בינואר 2017 כדלקמן: למפעל טכנולוגי מועדף )שיעור מס של 7.5% באזור פיתוח א' או שיעור מס של 12% באזור אחר( ולמפעל טכנולוגי מועדף מיוחד )שיעור מס של .(6% בנוסף שיעור המס על הדיבידנד שמקורו באותן הכנסות יהיה נמוך יותר במקרים מסוימים. נושאים שיש לבחון • בחינה האם המפעל עומד בתנאים המקדמיים של "מפעל מועדף" - ייצוא של לפחות 25% ממכירותיו 39 ו"מפעל תעשייתי" כהגדרתו בסעיף 51 לחוק. • בחינת כדאיות להחלת הוראות "מפעל טכנולוגי מועדף" החל מיום 1 בינואר 2017 . לפירוט ראו חוזר נפרד בפרק - 9 תמריצים ב חוברת זו . • בדיקת שיעורי הפחת, לרבות כדאיות דרישת פחת מואץ לפי חוק העידוד, לעומת תביעת פחת מואץ לפי תקנות הפחת שהותקנו מכוח חוק התיאומים או תביעת שיעורי פחת רגילים. • בחינת קיזוזים של הפסדים מועברים ושוטפים, לאור פסקי דין כרמל אולפינים ומודול בטון של ביהמ"ש העליון ועמדת רשות המסים, כפי שהובעה בח וזר מס הכנסה מס' 11/2011 לגבי קיזוז הפסדים במפעל מעורב. • יש לבחון האם ישנן הכנסות נוספות שהן אינטגרליות לפעילות הזכאית להטבות לצורך הכללתן בזכאות למס מופחת. • יש לבחון הכנסה שמיוחסת לנכס שיווקי ועל כן אינה זכאי ת להטבה במס מופחת. • "שיעור השקעת חוץ" בחברה נקבע לפי השיעור הנמוך ביותר ביום מסוים באותה שנה. על כן מומלץ לדחות הקטנת שיעור זה לאחר תום השנה, בכדי למנוע את הקטנת "שיעור השקעת חוץ" בשנת המס 2023 . נציין שלפי עמדת רשות המסים לא ניתן להגדיל את שיעור השקעת החוץ לאחר 31 בדצמבר 2010 )שיעור השקעת חוץ אינו רלוונטי לחברה שבחרה להחיל על הכנסותיה את תיקון 68 לחוק - מפעל מועדף, אך יכול להיות רלבנטי לחברה המחילה עליה את תיקון 73 לחוק - מפעל טכנולוגי מועדף .( • אופן הסיווג של הפסד ממפעל טכנולוגי לפי סעיף 51 כט לחוק לעידוד השקעות הון, המוגבל בקיזוז רק כנגד ההכנסה הטכנולוגית המועדפת החייבת . • אופן ייחוס ההכנסה הטכנולוגית החייבת והוצאות המחקר הפיתוח לכל נכס לא מוחשי מוטב בודד או על פי מוצר או קבוצת מוצרים - ראו חוזר מסים 12.2023 של משרדנו. 38 חוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות 2017 ו- 2018 (, התשע"ז - . 2016 39 תשומת לב לע"א 6066/13 כ.צ.ט נוביס בע"מ, בו נקבע שייצוא לחו"ל שלא במישרין, אלא באמצעות חברה משווקת, עלול לשלול את ההטבות שהוענקו בחוק וכן לפס"ד דומה נוסף - ע"מ 55611-07-17 אלבטרוס א.ד. מכלולים תעופתיים בע"מ .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=