פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2023 ותחילת שנת 2024 46 חלוקת דיבידנד או פעולות שעלולות להיחשב כדיבידנד לעניין החוק לעידוד מתוך הרווחים שנהנו מפטור ממס )"רווחים כלואים"( • בחינת חשיפה לפעולות במסלול הטבות חלופי )הכנסות פטורות( שעלולות להיחשב כתשלום דיבידנד על פי סעיף 51 )ח( לחוק )כנוסחו לפני תיקון מס' 60 ( או על פי סעיף 51 ב כנוסחו אחרי תיקון 60 לגבי מפעל מוטב ועל כן לשלול את הפט ור על אותן הכנסות. יש לבדוק את החשיפה גם לגבי הכנסות פטורות של מפעל מאושר באזור פיתוח א' במסלול מענקים. ראו גם פס"ד טבע 40 ) חוזר מסים 26.2021 של משרדנו(. • תשומת לב מיוחדת לכך, שהחל מיום 15.8.2021 )תיקון 74 לחוק לעידוד( כל חלוקת דיבידנד או פעולה שעלולה להיחשב כחלוקת דיבידנד, בחברה שנותרו לה רווחים כלואים שטרם חולקו )לרבות רווחים שהוונו( תיוחס באופן פרופורציונלי גם לחלק מהרווחים הכלואים ולכן תתחייב במס חברות אצל החברה המחלקת, בנוסף למס שיחול על בעלי המניות. להרחבה – ראו חוזר נפרד בפרק 9 לחוברת זו. מעקב אחר ביצוע השקעה מיועדת לחברות שחילקו דיבידנד מהרווחים הכלואים ונהנו ממס חברות מופחת בתקופת הוראת השעה שהסתיימה ביום 15.11.2022 חברה שבחרה לשלם מס חברות מופחת במסגרת הוראת השעה , חייבת להשקיע במהלך תקופה של חמש שנים שתחילתן בשנת המס שבה חל "מועד הבחירה", השקעה במפעל תעשייתי שבבעלותה, לשם אחד או יותר מאלה )להלן: " השקעה מיועדת :(" (1) רכישת נכסים יצרניים כהגדרתם בסעיף 51 לחוק, למעט בניינים ; (2) השקעה במחקר ופיתוח בישראל; (3) תשלום שכר עבודה לעובדים חדשים שנוספו למפעל, ביחס למספר העובדים שהועסקו במפעל בתום שנת המס 2020 , למעט שכר עבודה לנושא משרה בחברה; הדיווח על ביצוע ההשקעה המיועדת יתבצע מידי שנה בדוח השנתי באמצעות טופס 970 א . להרחבה – ראו חוזר נפרד בפרק 9 לחוברת זו. מפעלים מאושרים - מסלול מענקים לגבי תוכניות החל מיום 1.1.2011 )מועד כניסתו לתוקף של תיקון 68 לחוק עידוד -( רלבנטי רק לאזור פיתוח א'. • בדיקת עמידה בתנאי כתב האישור של "מפעל מאושר" )לרבות תנאי ייצוא ויעדי השקעות, העסקת עובדים ומכירות(. • שיקולים לגבי עיתוי רכישת נכסים לפי התכנית המאושרת ומועד התחלת הייצור, בהקשר למועד הרצוי לקביעת שנת ההפעלה, מחזור הבסיס והתחלת תקופת ההטבות, ובהתחשב באפשרות לקיום בפועל של תחזיות הייצוא. • על מנת למנוע חשיפה לפגיעה עתידית במעמד המפעל המאושר ובהטבות המגיעות לו, נדרשים הצעדים הבאים: (1) יש לדאוג לבצע הקצאת הון מניות עד סוף השנה בשיעור של לפחות 24% מהיקף ההשקעות שבוצעו במהלך שנת 2022 . הקצאת המניות יכולה להיעשות בדרכים הבאות: - הקצאה כנגד מזומן אשר יוזרם על - ידי בעלי המניות. - הקצאה כנגד היוון עודפים או יתרות זכות של בעלי המניות. (2) יש לבדוק את היקף ההשקעות אשר בוצעו בפוע ל ביחס לתוכנית המאושרת, על מנת שלא להיכנס לחריגה מתוכנית זו. (3) יש להיערך לקראת הכנה והגשת דוחות ביצוע תקופתיים לחברת ענבל ולרשות להשקעות ולפיתוח התעשייה והכלכלה )לשעבר מרכז השקעות(. ניתן לבקש את הארכת תקופת ביצוע ההשקעות במידה ונדרש. נציין כי מדובר בתכ ניות שאושרו על - ידי הרשות להשקעות בלבד. (4) יש לשאוף להקטנת יתרות החובה )חייבים( של בעלי המניות בחברה. יתרות חובה אלו מקטינות למעשה את ההון הנפרע הדרוש לעמידה בתנאי הלימות ההון של התוכנית. 40 ע"מ 57133-01-15 טבע תעשיות פרמצבטיות בע"מ ואח' נ' פקיד שומה ירושלים )ניתן ביום .(27.10.2021
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=