113 / 398
פרק
4 -
מיסוי יחידים
:
חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד
, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני,
נאמנויות
113
11.7
עמדה מספר
58/2018
-
הפסד הון שנוצר בעת מכירת נכס לאחר תקופת ההטבות
בידי תושב ישראל
לראשונה, תושב חוזר ותיק או תושב חוזר ושמותר בקיזוז
במקרה בו נמכר נכס בידי תושב ישראל לראשונה, תושב חוזר ותיק או תושב חוזר לאחר ת
ום תקופת
ההטבות ובמכירה
נוצר הפסד הון,
יותר
בקיזוז רק אותו חלק של ההפסד
שנצמח לאחר תקופת ההטבות וזאת בדרך של חלוקה ליניארית.
11.8
עמדה מספר
72/2019
-
שיעור ההחזקה של תושב חוזר ותיק או תושב ישראל
לראשונה בחנ"ז
העמדה רלוונטית רק לשנת המס שבה הסתיימה תקופת ההטבות שבסעיף
14
)א( לפקודה.
בעת בחינת סיווג חברה זרה המוחזקת ע"י תושב חוזר ותיק או תושב ישראל לראשונה כחברה נשלטת זרה, בשנת המס
שבה הסתיימה תקופת ההטבות )ככל שתקופת ההטבות הסתיימה במהלך שנת המס ולא בתום שנת
( המס
, יש לראות
בו כ"תושב ישראל" ואין לנטרל את שיעור החזקתו בעת חישוב שיעורי ההחזקה שבידי תושבי ישראל.
11.9
עמדה מספר
73/2019
-
דיבידנד רעיוני בחנ"ז לתושב חוזר ותיק, לתושב ישראל
לראשונה או לתושב חוזר
העמדה רלוונטית רק לשנת המס שבה הסתיימה תקופת ההטבות שבסעיף
14
)א( לפקודה.
מועד אירוע חלוקת הדיבידנד הרעיוני הינו בתום שנת המס. לפיכך,
לגבי תושב חוזר ותיק או תושב ישראל לראשונה,
הדיבידנד הרעיוני
בשנת המס שבה
הסתיימה תקופת ההטבות )ככל שתקופת ההטבות הסתיימה במהלך שנת המס
ולא
בתום שנת המס
(
, יקבע בהתאם לגובה חלקו ברוו
חי החברה שנצברו באותה שנה
ולא רק ברווחים
שנצמחו ממועד סיום
תקופת ההטבות ועד לסוף השנה. עמדה זו תחול בשינויים המחויבים גם לגבי תושב חוזר בשנת המס שבה הסתיימה
לגביו תקופת ההטבות.
11.10
עמדה מספר
74/2019
-
שיעור ההחזקה של תושב חוזר ותיק או תושב ישראל
לראשונה בחמי"ז
העמדה רלוונטית רק לשנת המס שבה הסתיימה תקופת ההטבות שבסעיף
14
)א( לפקודה.
בעת בחינת סיווג חברה זרה המוחזקת ע"י תושב חוזר ותיק או תושב ישראל לראשונה
כחברת משלח יד זרה, בשנת
המס שבה
הסתיימה לגבי אותו היחיד
ת
קופת ההטבות )ככל שתקופת ההטבות הסתיימה במהלך שנת המס ולא בתום
( שנת המס
, יש לראות בו כ"תושב ישראל" ואין לנטרל את שיעור החזקתו בעת חישוב שיעורי ההחזקה שבידי תושבי
ישראל כמצוין בפסקה
2
להגדרת "חברת משלח יד זרה".
11.11
עמדה מספר
75/2019
-
דיבידנד רעיוני בחמי"ז לתושב חוזר ותיק או לתושב ישראל לראשונה
העמדה רלוונטית רק לשנת המס שבה הסתיימה תקופת ההטבות שבסעיף
14
)א( לפקודה.
מועד אירוע חלוקת הדיבידנד הרעיוני הינו בתום שנת המס. לפיכך, הדיבידנד הרעיוני לבעל שליטה
בחברת משלח יד
זרה
שהינו תושב
חוזר ותיק או תושב ישראל לראשונה, בשנה שבה הסתיימה לגביו תקופת ההטבות
)
ככל שתקופת
ההטבות הסתיימה במהלך שנת המס ולא בתום שנת
( המס
, יקבע בהתאם לגובה חלקו ברווחי החברה שנצברו באותה
שנה
ולא רק ברווחים שנצמחו ממועד
סיום תקופת ההטבות ועד לסוף השנה.
11.12
עמדה
מספר
76/2019
-
חלוקת דיבידנד בפועל מחברה זרה לתושב חוזר ותיק, תושב
ישראל לראשונה או
תושב חוזר לאחר תום תקופת ההטבות
בעת חלוקת דיבידנד בפועל מחברה זרה לתושב חוזר ותיק או תושב ישראל לראשונה, או לתושב חוזר
,
לאחר תום
תקופת ההטבות, לא יחול פטור
ממס והיחיד
ימוסה
בגין הכנסתו מדיבידנד בגובה חלקו ברווחי החברה הזרה שחולקו
ולא)
רק בגובה הרווחים שנצמחו ממועד סיום תקופת ההטבות ועד לסוף השנה
(
. כלומר, כל עוד לא חולק בפועל דיבידנד
מחברה זרה ליחיד במהלך תקופת הטבות, לא יחול הפטור
ממס,
אם החלוקה בפועל בוצעה לאחר תום תקופת הה
טבות.