מדריך המיסוי שלך - Deloitte

110 / 398

פרק 4 - מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים
חדשים, תגמול הוני, נאמנויות
110
6 . פסק הדין בעניין - תלמי סיווג ההכנסה ממשכורת או מנכס הנמצא בחו"ל
בבית המשפט העליון ( נדון ערעורו של יהודה תלמי לאחר שנדחתה עמדתו בבית המשפט המחוזי )ע"מ
24557-02-15 .(
המערער
הינו תושב חוזר ותיק החל משנת 2007 . בדוחות המס בגין שנות מס 2007-2011 , הצהיר המערער חלק לגבי
הכנסותיו כי מקורן מחוץ לישראל ועל כן זכאיות לפטור ממס. פקיד השומה קבע כי עבודתו של המערער בוצע
ה
בישראל
ובעבור שירותים שניתנו ללקוחות בישראל. המחלוקת העיקרית בין הצדדים נבעה מהשאלה ה אם הכנסותיו של המערער
הופקו או נצמחו מחוץ לישראל כהכנסה אקטיבית , או כהכנסה פאסיבית שמקו רה בנכסים שרכש בחו"ל.
בית המשפט קבע את שיש לפרש
הפטור
שבסעיף
14 ( )א לפקודה
באופן
שחלופת
מקום
הנכס
המניב
תהיה רלוונטיתרק
לגבי
הכנסות
פסיביות , של המס שחבות זר תושב
ביחס
אליהן
תלויה
במקום הנכס ולא , המניב
ביחס
להכנסות אקטיביות ,
של המס שחבות זר תושב
ביחס
אליהן
תלויה
במיקום
ולא , הפעילות של במיקומו . הנכס
בית המשפט קבע כי המערער לא הרים את נטל ההוכחה לעניין הוכחת "נכס" שיצר בזמן עבודתו בחברה הבת בחו"ל ועל
כן מלוא הכנסותיו הינן מעבודה )הכנסות אקטיביות( ויתחייבו במס בישראל היות והעבודה בוצעה בישראל.
יחד עם זאת, ראוי לציין כי השופט מלצר מצא מקום להסתייגות, ב צריך עיון, כי בהתייחס להכנסה
שמקורה
בנכסים
מחוץ
לישראל, יכולה הכנסה כאמור במצבים , מסוימים
בעיקר
בתחום
הקניין
גם הרוחני, לכלול הכנסות אקטיביות
מסוימות.
7 . תמריץ לה געה ארצה של מדענים ישראלים - פטור ממס לגבי הכנסה מתמלוגים מסוימים
)הוראת שעה ליחיד שנהיה תוש ב ישראל בתקופה 2011-2015 (
במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 -ו 2012 נקבעה הוראת שעה שתקפה רק למי שנהיה תושב ישראל עד
יום ל 31 בדצמבר 2015 לפיה הוענק תמריץ להשבת מדענים ישראלים, השוהים בחו"ל ולעליית מדענים באמצעות מתן
פטור ממס לגבי הכנסה מתמלוגים מסוימים- חוק המדיניות קובע פטור ליחיד, שהוא עולה חדש או תושב חוזר )שהיה
תושב חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות( שהוזמן, בהיותו תושב חוץ, לעבוד במוסד אקדמי או בבית חולים בישראל
") מוסד "(, לגבי הכנסה מתמלוגים, שיקבל מחברת יישום שבבעלות המוסד, עימה התקשר בהסכם לפיתוח מוצר )לרבות
ידע(, וזאת במשך 5 שנות מס, שתחילתן בשנת המס הראשונה שבה החל לקבל הכנסה כאמור . הפטור ממס יינתן
רק על אותו חלק מהתמלוגים, הנובע ממתן זכות השימוש במוצר לתושבי חוץ . ובלבד שהתקיימו כל אל :
)1( היחיד נהיה תושב ישראל בתקופה 2011-2015;
)2( היחיד התקשר בתוך שנתיים מתום שנת המס שבה עלה או חזר לישראל, לפי העניין, בהסכם עם חברת היישום
לפיתוח מוצר, שלפיו, בין השאר, יהיה זכאי לתמלוגים ממנה בגין מתן זכות שימוש במוצר שבבעלות החברה
ליישום ושפותח או התגלה לפי ההסכם;
)3( המוצר מתבסס על מו"פ שאושר -על ידי המדען הראשי לפי חוק המו"פ;
)4( ניתן אישור המנהל כי הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה אינן מהמטרות העיקריות של ההסכם.
70
החלק
המיוחס
לשימוש
בידי
, חוץ תושבי ייקבעסמך על
שיעור
הכנסות
של החוץ
חברת
היישום
כלל מתוך , הכנסתה והכל
לפי
רואה אישור
חשבון
לדוח שצורף של השנתי
חברת
. היישום