מדריך המיסוי שלך - Deloitte

95 / 398

פרק 4 - מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני,
נאמנויות
95
14 . הוראות מעבר לסעיף 3 )ט 1 :(
במסגרת תיקון החקיקה נקבעו הוראות מעבר מקלות )סעיף 96 לחוק(, כפי שיפורטו להלן:
14.1 יתרת משיכות של כספים מחברה הרשומה במאזן החברה נכון ליום 31 בר בדצמ 2016- סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה
לא יחול על יתרת משיכות של כספים מחברה הרשומה במאזן החברה נכון ליום 31 בדצמבר 2016 , ובתנאי
שהיתרה הוחזרה לחברה עד יום 31 בדצמבר 2017 , כאשר על יתרת המשיכות שהוחזרה, יחולו הוראות אלה:
( א) יתרות ישנות- על יתרת משיכות כספים שנוצרה לפני 1 בינואר 2013 , יחול הדין הקיים ערב תחילתו של
התיקון.
על פי חוזר רשות המסים, רשאי פקיד השומה, בהתאם לנסיבות ולפסיקה בנושא, לסווג את המשיכה
הישנה כדיבידנד או משכורת בשנים שקדמו לשנת המס 2017 , גם אם השיב בעל המניות את יתר ת
המשיכות לחברה במהלך שנת 2017 . עניין זה, ראה סקירת פסקי דין
ל משרדנו וכן פסקי דין שפורסמו בשנים 2020 -ו 2021 : "מ ע 10-12- 19528
רייז אביב , ע"מ 67285-01-18
צבי
זימרמן , ע"מ 44215-09-17 צלאל )החזקות( בע"מ וא . ח'
(ב) יתרות חדשות- על יתרת משיכות כספים שנוצרה ביום 1 בינואר 2013 ואילך, יחולו הוראות סעיף 3 ( )ט
לפקודה. קרי, היתרות יחוייבו בריבית לפי סעיף 3 )ט( לפקודה ולא תועלה לגביהן טענה של קבלת דיבידנד
או משכורת.
14.2 דירה שהועמדה לשימוש בעל המניות המהותי לפני 1 בינואר 2017 - סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה יחול על נכס מסוג
דירה שהועמד לשימוש בעל המניות המהותי ערב תחילתו של התיקון, לפי בחירתו של בעל המניות המהותי
בהתאם לאחת מארבע חלופות. תשומת לב לכך שתוקף החלופות הנ"ל הסתיים ב
יום
31
בדצמבר
2018 .
ביום 23 באוגוסט 2017 רסמה רשות המסים את בנושא העברת דירה
שהועמ דה לשימוש בעל מניות מהותי או קרובו מהחברה לבעל מניותיה - הוראות מעבר לסעיף 3 )ט 1 ( לפקודה.
לפירוט החלופות, לרבות החלטות מיסוי שניתנו לגביהן - אה זר ח
של משרדנו.
14.3 הוראות סעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין המעניק פטור בהעברת זכות במקרקעין אגב פירוק, לא יחולו על נכס מסוג
דירה שהועמדה לשימוש בעל המניות המהותי בשנת המס 2015 ואילך.
- פירוק חברה לפי סעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין, כשבין נכסי החברה דירות
שהועמדו לשימוש פרטי של בעל המניות.
לחברה ארבעה בעלי מניות בחלקי ם שווים אשר רכשה בעבר שני בניינים, לבניינים מספר יחידות דיור אשר
שתיים מהן מושכרות לבעלי מניות מהותיים. בעלי המניות מעוניינים לפרק את החברה, להעביר את הזכויות
ביחידות הדיור לבעלי המניות על פי חלקיהם בחברה בהתאם לסעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין, ולהחיל את הוראות
המעבר על שתי הדירות.
בהחלטה נקבע על העברת שתי הדירות יחולו הוראות המעבר, כך שבגין העברתן לכל בעלי המניות, יחויבו כל
בעלי המניות ביום ההעברה, בהכנסה מדיבידנד/משכורת/עסק בגובה יתרת שווי הרכישה בידי החברה לפי חוק
מיסוי מקרקעין. עד למועד העברת הדירות לבעלי ה מניות יחולו הוראות המעבר במלואן, לרבות חיוב בגין השימוש
בדירה עד ליום העברת הדירות, על בעלי המניות שעשו שימוש בדירות החברה.
53 פסקי הדין שנסקרו בחוזר: עמ"ה 10- 414 שריג , ע"מ 10-07- 5664 אבי שומר ואח' , ע"א 8231/11 יוסף מושקוביץ , עמ"ה
1077/06 אמבולנס חנוך בע"מ ואח' , ע"מ 21779-09-09 כותון קולורס בע"מ , ע"א 1002/15 אורי שהרבני , ע"מ 44903-01-
15 איתי ליברמן.