מדריך המיסוי שלך - Deloitte

90 / 398

פרק 4 - מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים
חדשים, תגמול הוני, נאמנויות
90
ומגוונים ובהם שיקולים עסקיים, כלכליים ומשפטיים .
אחד
היתרונות המהותיים לפעילות באמצעות חברה, מבחינתדיני
הוא , המס על השליטה
עיתוי
במס החיוב
בשלב
- השני
השלב שבו
ההכנסה
מחולקת
לבעלי
. המניות זו שליטה מאפשרת
לבעלי
מניות
להתחמק מס מתשלום או להביא
לדחייה
משמעותית
במועד
. המס תשלום
מטרת
התיקונים
היא המוצעים
כלים מתן לרשות המסים להתמודדעם מס תכנוני ניצול המהווים לרעה של
שיטת
המיסוי
הדו־שלבי על החלה . חברות
להלן סקירה של התיקונים שבוצעו:
מיסוי משיכות כספים או שימוש בנכסים על - ידי בעל מניות מהותי - הוספת סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה
2 . הרקע לתיקון: על פי דברי ההסבר להצעת החוק, אחת
התופעות
ניצול של הנפוצות
לרעה
של שיטת
- הדו המיסוי
היא לבי ש של משיכות או כספים נכסים מחברהבידי
בעלי
של המניות החברה, אשר
משמשות
את בעלי
המניות
ואינן
מוחזרות
זמן פרק במשך ארוך, ולעתים אינן . כלל מוחזרות
המשיכות
ידי -על מוגדרות
בעלי
המניות כהלוואה
שתוחזר
בבוא לחברה
היום, או
בתום
תקופה ארוכההדין פי על . הקיים, בעל
המניות
על במס מחויב הכנסה
בגובה
הריבית
לא אשר הרעיונית
שילם
לחברה
בתקופה שבה
השתמש
בכספי
החברה, או דמי בגובה שימוש
ראויים
בנכס, לפי אך . העניין
מבחינה
כלכלית, תשלום מס מגיע אינו כאמור על המס לסכום הדיבידנד, שנחסך
לבעלי
מניות
באמצעות
שימוש
בכספי
החברה
ונכסיה בלא משיכתם כדיבידנד .
3 . חוזר רשות המסים שבעקבותיו בוצע תיקון 245 לפקודה - ביום 22 באוגוסט 2017 פרסמה רשות המסים את
בנוגע לפרשנותה לסעיף 3 )ט 1 ( בליווי דגשים ודוגמאות מספריות להבהרה. על
פי החוזר, הסעיף ח ל גם על בעל מניות שהינו חברה, ובעיקר לגבי חברה תושבת חוץ, ועל כן דרשה ה רשות, בין
היתר, למסות את יתרות החובה של החברה הזרה בספרי חברת הבת תושבת ישראל, כאילו חולק דיבידנד.
פרשנותה של רשות המסים, סתרה את ההבנה של ועדת הכספים של הכנסת לכוונת הסעיף, כשאישרה את נוסח הסעיף
חקיקה, ולפיכך ום 17
בינואר
2018 פורסם תיקון 245 לפקודה, שעל פיו, הסעיף יחול רק על
בעל מניות מה ותי שהוא יחיד או על "תאגיד שקוף" )חברה שהכנסתה או הכנסתה החייבת מיוחסת לבעל הזכויות בה,
למעט אם כל בעלי הזכויות בה הן חברות החייבות במס חברות(, קרי הסעיף לא יחול על בעל מניות שהוא חברה
)ובתנאי שאינה תאגיד שקוף(.
תחולת
תיקון 245 רטרואקטיבית, מיום כניסתו לתוקף של סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה, קרי מיום 1 בינואר 2017 .
יחד עם זאת, נקבע בתיקון 245 , כי אין באמור כדי לפגוע בדין החל לפני אותו מועד ) 1.1.2017 ( על משיכת כספים
מחברהידי -על חברה שהיא בעל מניות מהותי, או על העמדת נכס לשימושה של חברה שהיא בעל מניות מהותי כאמור.
בכך שומרת רשות המסים על זכותה ב לדבוק עמדתה לפיה, במקרים מסוימים, יש למסות משיכות ארוכות טווחידי -על
חברות זרות וזאת על סמך פרשנותה לדין שחל לפני מועד תחילתו של סעיף 3 )ט 1 .(
כמובן, שבעקבות תיקון 245 פרשנותה של רשות המסים לגבי התיקון, כפי שהובעה בחוזר בכל הנוגע למיסוי בעל מניות
מהותי שהוא חברה, לרבות חברה זרה, כבר אינה רלבנטית )אך נכון למועד פרסום זה, טרם פורסם על ידה חוזר מתקן(.
4 . מיסוי משיכות כספים והעמדת נכסים לרשות בעל המניות המהותי: הסעיף עוסק בחיוב משיכות מחברה די י- על
בעל מניות מהותי יחיד )לרבות תאגיד שקוף( כמפורט להלן:
)1( משיכות כספים המבוצעותידי -על בעל מניות מהותי מהחברה שבבעלותו. משיכות אלה יחויבו כהכנסה
חייבת
במס בידי בעל המניות שמשך את הכספים.
)2( העמדת נכסים לשימוש בעל מניות מהותי כגון דירות מגורים, כלי שיט וטיס ועוד )ראו הגדרת "נכס"
בהמשך( תחויב כהכנסה חייבת בידי בעל המניות .
44 ההגדרה הפורמלית של "בעל מניות מהותי" בסעיף 3 )ט 1 ( מפנה להגדרת המונח בסעיף 88 לפקודה: "מי שמחזיק, במישרין או
בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב - 10% לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה בחבר - בני - אדם". בתיקון 245
לפקודה, הוספה להגדרה: "למעט חברה שאינה תאגיד שקוף כהגדרתו בפסקה ) 9 ."( על כן, הסעיף יחול רק על בעל מניות מהותי
שהוא יחיד או על "תאגיד שקוף" )חברה שהכ נסתה או הכנסתה החייבת מיוחסת לבעל הזכויות בה, למעט אם כל בעלי הזכויות בה
הן חברות החייבות במס חברות(.