מדריך המיסוי שלך - Deloitte

91 / 398

פרק 4 - מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני,
נאמנויות
91
הדיווח על ההכנסה לפי סעיף 3 )ט 1 ( יתבצעידי -על על המניות המהותי באמצעות המהווה נספח
לדוח השנתי.
5 . "מועד החיוב" במס הינו כמפורט להלן:
)1( במשיכת כספים מחברה - שנה(. + בתום שנת המס שלאחר שנת המס שבה נמשכו )שוטף
)2( בהעמדת נכס לשימוש בעל המניות המהותי- בתום שנת המס שבה הועמד הנכס לשימוש, ובתום כל
שנה לאחר מכן עד למועד שבו הושב הנכס ) בתום כל שנה .(
יובהר, כי עד למועד החיוב יחול סעיף 3 )ט( לפקודה על משיכה של כספים מהחברה.
6 . הגדרות רלוונטיות - לעניין זה הוגדרו, בין השאר, המונחים הבאים:
(א) "משיכה מחברה"- משיכה של כספים מחברהידי -על בעל מניות מהותי או קרובו, או העמדת נכס של
חברה לשימושם, והכל במישרין או בעקיפין , למעט משיכה או העמדה לשימוש כאמור המהווה הכנסה
אשר חויבה במלוא המס.
הגדרת " משיכה של כספים מחברה " הינה רחבה ביותר וכוללת הלוואה, השאלה, כל חוב אחר, מזומנים,
ניירות ערך, פיקדונות וכל ערובה אחרת שהחברה העמידה כבטוחה כלשהי לטובת בעל המניות המהותי.
יודגש כי יחול הסעיף אם בין או הכספים
הנכס
בעל שימשו את
המניות
אם ובין בפועל
שימשו
אותו
כבטוחה להלוואה
אשהו
נטל, זאת
משום
שבאמצעות
שימוש
בכספי החברהאו
בנכסיה
כבטוחה, בעל
יכול המניות להשתמש וליהנות בלא מהם, גם
משיכתם
בפועל.
על פי חוזר רשות המסים, הובהר, כי חברה לעניין זה היא חברה ציבורית או חברה פרט ית בין שמדובר
בחברה תושבת ישראל בין שמדובר בחברה תושבת מדינה זרה, לרבות "חברה נשלטת זרה" )"חנ"ז(
או "חברה משלח יד זרה" )חמי"ז(.
בעמדה חייבת בדיווח 33/2017- "משיכה" לפי סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה מחברה תושבת מדינת אמנה ,
נקבע כדלקמן:
"בהתאם לסעיף 3 )ט 1 ( לפקודה יראו משיכה )כהגדרתה בסעיף( די י -על בעל מניות מהותי מחברה
תושבת מדינה גומלת, כמשמעותה בסעיף 196 לפקודה, כהכנסתו של בעל המניות המהותי
מדיבידנד או כהכנסת עבודה או כהכנסה מעסק או משלח יד, לפי העניין.
כמו כן, בחישוב המס החל על בעל המניות המהותי בשל משיכה מחברה זרה, לא יינתן זיכוי ממס
זר במו עד הדיווח על המשיכה ככול שהמס במדינה הזרה לא שולם בפועל לרשות המס הזרה
ומתקיימים התנאים הקבועים בסעיפים 199-210 לפקודה".
עוד הובהר בחוזר, כי במקרה והחברה לא העמידה נכס ספציפי מנכסיה כערובה לחוב של בעל המניות
)ערבות כללית( ולא חלה מגבלה כלשהי על נכסי החברה מצד המלווה, לא תחשב העמדת הערובה
הכללית כמשיכת כספים.
45 חברה נשלטת זרה כמשמעותה בסעיף 75 ב לפקודה.
46 חברת משלח יד זרה כמשמעותה בסעיף 75 ב 1 לפקודה.