פרק 10 - 14 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת 453 14.10 דחיית בקשה לדיון נוסף בעליון - הקניית נכס מקרקעין לנאמנות מהווה אירוע מס לפי חוק מיסוי מקרקעין ולא יחול הפטור לפי פרק הנאמנות בפקודה / דנ"א 5473/22 סמואל גליס ואח' נ' מנהל מס שבח תל אביב 1 ביהמ"ש העליון דחה בקשה לדיון נוסף לגבי פסיקתו בה קבע כי הקניית נכס מקרקעין לנאמנות מהווה אירוע מס לפי חוק מיסוי מקרקעין ולא יחול הפטור לפי פרק הנאמנויו ת בפקודה. נסקור להלן את עיקרי הפסיקות בתיק זה בשלושת הערכאות שדנו בו. עניינו של פסק הדין הינו בשאלה, האם הוראות פרק רביעי 2 לפקודת מס הכנסה )" פרק הנאמנויות " ו - " הפקודה " בהתאמה( מחריגות את הקנייתו של נכס מקרקעין, מיוֹצרה של נאמנות לידי נאמן, מהחבות במיסי מ קרקעין )מס שבח ומס רכישה( אשר מוטלת מכוח חוק מיסוי מקרקעין )" החוק .(" באותו מקרה, בשנת 2016 העבירו תושבי חוץ קנדיים )" יוצרי הנאמנות "( לחברת נאמנות ישראלית )" הנאמן "( מספר נכסי מקרקעין בישראל, ביניהם שתי דירות בתל אביב )" הדירות "(, כאשר הנאמנות היא עבור הנכדה של יוצרי הנאמנות שהיא תושבת ישראל )" הנהנית "(, אשר אינה מודעת לעצם היותה נהנית בנאמנות ומעמדה כנהנית בלעדית אף אינו מובטח לה. במסגרת השומות העצמיות טענו יוצרי הנאמנות כי עסקינן בנאמנות מכוח סעיף 75 ג' לפקודה, ולפיכך יש לפטור את העברת הזכויות בנכסים ממס שבח מכח סעיף 3 לחוק וממס רכישה מכוח תקנה 27 לתקנות מיסוי מקרקעין )שבח ורכישה( )מס רכישה(, התשל"ה - .1974 מנהל מיסוי מקרקעין תל אביב )" המנהל "( קבע כי ההעברה מיוצרי הנאמנות לנאמן חייבת במס שבח ובמס רכישה וזאת מן הטעם שפרק הנאמנויות בפקודה הפוטר ממס העברה מ סוג זה אינו גובר על חוק מיסוי מקרקעין. כמו כן טען המנהל כי העברת נכסי מקרקעין לנאמנות אינה נמנית ברשימת המקרים שבסעיף 3 לחוק בהם העברת זכות במקרקעין לא תחשב כמכירה לעניין החבות במס שבח ורכישה וכי מדובר ברשימה סגורה )נאמנויות מכוח הדין בהן ההקניה מתבצעת מכו ח חיקוק ספציפי(. ערכאה ראשונה - ועדת הערר )ו"ע 49026-07-17 ( מפי חבר הועדה רו"ח פרידמן, דחתה את עמדת רשות המיסים וקיבלה את הערר. ועדת הערר קבעה, כי העדר התייחסותו של המחוקק בחוק מיסוי מקרקעין למיסוי הקניית נכסי מקרקעין מהיוצר לנאמן עבור נהנים מסוימים בהתאם לפרק הנאמנויות שבפקודה, אינו מהווה "הסדר שלילי" אלא "לאקונה", שיש להשלימה בהתאם לתכלית החקיקה ולעקרונות של יצירת הרמוניה בין חוקי המס השונים והדין הכללי. ועדת הערר הגיעה למסקנה כי הקניית הנכסים מיוצרי הנאמנות לנאמן אינה מהווה "מכירה" המקימה חבות במס שבח ו רכישה וכי אירוע המס יידחה למועד מכירת הנכס על ידי הנאמן או למועד החלוקה בפועל. ערכאה שנייה - המנהל הגיש ערעור לבית המשפט העליון על החלטת ועדת הערר. בית המשפט העליון ) ע"א 7610/19 ( , מפי השופט שטיין אליו הצטרפו השופטים וילנר והנדל, קיבל את הערעור במלואו תוך שהוא דוחה את פסיקת ועדת הערר ואת המשעול הפרשני בו ביקשה לילך. בית המשפט העליון פסק כי העדר התייחסותו של המחוקק בחוק מיסוי מקרקעין למיסוי הקניית נכסי מקרקעין מהיוצר לנאמן עבור נהנים מסוימים בהתאם לפרק הנאמנויות שבפקודה, אינו מהווה "לאקונה" וכי המחוקק החריג את כלל הזכויות בנכסי מקרקעין שמיסוי מכירותיהן מוסדר בחוק מיסוי מקרקעין – בין בדרך של הטלת מס ובין בדרך של פטור ממס – מכלל הנכסים שעל מימושם חלות ההוראות של חלק ה לפקודה. הווה אומר: נכס מקרקעין שמכירתו לא תיחשב ל"מכירה" לעניינו של חלק ה לפקודה, משמעו "נכס" עליו מדבר סעיף 88 אשר פותח את מסכת ההוראות של חלק ה; ו"נכס" כאמור אינו כולל את מכלול הזכוי ות במקרקעין בהן מטפל חוק מיסוי מקרקעין והתקנות שהותקנו מכוחו, כל אימת שאחת מזכויות אלו עוברת מאדם אחד לרעהו. הוראותיו של סעיף 75 ז)ד( לפקודה אינן חלות אפוא על זכויות אלו
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=