183 / 398
פרק
7 -
שינויים בהון
,
חלוקות רווחים
ומכירה בתמורה מותנית:
ייחוס הוצ
'
לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא
חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון
, מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה,
תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים
183
לאחר מכן יחולו על החברה ועל הנכס הנרכש מחדש הוראות הפקודה הרגילות )לעניין חישוב הפחת ורווח ההון
ממכירתו(.
116במקביל, הוסף סעיף
5
)ה( לחוק מיסוי מקרקעין המחיל הוראה דומה לסעיף חדש זה, לגבי חלוקה מרווח שערוך בשל
זכות במקרקעין או
זכות באיגוד מקרקעין.
6.
הבהרת רשות המסים
-
חלוקה מתוך רווחי שנתיים אחרונות
כתוצאה מפניה של לשכת רו"ח, בהקשר של הוראת השעה )עד
30.9.2017
( לגבי שיעור מס מופחת על דיבידנד שחולק
לבעל מניות מהותי, ניתנה הבהרה של רו"ח )משפטן( רולנד עם
-
שלם )מנהל החטיבה המקצועית בר
שות המסים( לפיה:
ניתן לחלק דיבידנד מוטב מתוך רווחים שנצברו בשנתיים האחרונות )בהתאם להגדרת המונח "רווחים" בסעיף
302 (
)ב
לחוק החברות(, אף אם לחברה המחלקת גירעון בהון,
אך בתנאי
שמקור הרווחים הינו הכנסה חייבת לצורכי מס ו/או
הכנסה פטורה ממס ו/או הכנסה שקוזז כנג
דה הפסד לצורכי מס.
7.
חלוקה מ"רווחים כלואים" לפי החוק לעידוד השקעות הון
חברות ותיקות צברו בעבר רווחים פטורים ממסלולים של מפעל מאושר או מפעל מוטב לפי החוק לעידוד השקעות הון,
ואולם הפטור הותנה באי חלוקתם כדיבידנד, הן באמצעות חלוקה בפועל והן במסווה
ידי -על
העברתם לבעלי השליטה
בחברה. הרווחים הפטורים שטרם חולקו מכונים "רווחים כלואים
". להלן סקירה של הוראת ביצוע והחלטת מיסוי של רשות
המסים
וכן של פס"ד טבע שפורסם לאחרונה )
26.10.2021
(
בנושא:
7.1
הוראת ביצוע מס'
6/2013
של רשות המסים: דגשים לעניין הוצאת כספים מחברה מאושרת/מוטבת לפי
החוק לעידוד השקעת הון
סעיף
51
)ח( לחוק עידוד השקעות הון קו
בע:
"
לעניין סעיף קטן ג' כל סכום שנתן בעל המפעל לקרובו, לבעל השליטה בו,
או לתאג
יד בשליטתם, או שזקף לחובתם, בין
במישרין ובין בעקיפין יראוהו כדיבידנד שחילק בעל המפעל, זולת אם הוא
הכנסה חייבת בידי המקבל והמס עליו שולם"
לעניין זה יש להבחין בין סיווג
הוצאות הכספים כדיבידנד על פי הלכת "הסיווג השונה" בהתאם לתוכנה הכלכלי המהותי
של העסקה, או לפי סעיף
86
לפקודה,
ובין
סיווג הוצאת הכספים כדיבידנד בהתאם להוראות סעיף
51
)ח( או
51 (
ב)ב
לחוק העידוד:
סיווג הוצאת הכספים כדיבידנד על פי הלכת "הסיווג השונה" "צובעת" את
הוצאות הכספים כדיבידנד לצורכי מס לכל דבר
ועניין, הן ברמת הפסקת הפטור ברמת החברה וחיובה במס החברות ממנו הופטרה, והן לעניין חיוב מקבל הדיבידנד במס
בשיעור של
15% .
לעומת זאת, קביעה כאמור רק מכוח הוראות סעיפים
51
)ח( או
51
ב)ב( לחוק העידוד מפסיקה את הפטור ברמת ה
חברה
בלבד, אך משאירה את מהות התשלום )הלוואה, השקעה(, כפי שנקבע בין הצדדים.
חוות הדעת של המשנה ליועץ המשפטי לממשלה על רקע תיקון
69
לחוק העידוד )הוראת שעה לגבי חלוקת "רווחים
כלואים"(
: על רקע הדיונים בהצעת החוק לתיקון
69
לחוק העידוד )פורסם ביום
12.11.2012
(
ועל מנת להבהיר את
המצב המשפטי הקיים לגבי הוראת סעיף
51
- )ח(ו
51
ב)ב( לחוק העידוד, פרסם המשנה ליועץ המשפטי לממשלה חוות
דעת שעניינה "מיסוי הכנסות מוטבות לפי חוק עידוד".
116
לעניין יישום הוראות אלו עולות השאלות הבאות: )א( האם בגלל הרכישה מחדש תחל תקופת הפחתה חדשה, ועל כן פריסת יתרת
הפחת של הנכס המקורי תיפרס למספר שנים ארוך יותר מהתקופה המקורית? )ב( האם עליית הערך תסווג לקרקע או למבנה?