מדריך המיסוי שלך - Deloitte

186 / 398

פרק 7 - שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירה בתמורה מותנית: ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא
חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה,
תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים
186
• במידה ופקיד השומה ישתכנע כי התשלום עבור רכישת הידע שלגביה התקיימו יחסי ם מיוחדים, חרג משווי שוק,
יראו בסכום החריגה כתשלום דיבידנד בפועל ולפיכך, יחולו על הדיבידנדים כאמור הוראות סעיפים 47 )א 2 ( ו/או
51 ב, לפי העניין )הן לעניין ניכוי מס החברות והן לעניין ניכוי מס הדיבידנד(.
נקבע כי השקעת כספים בחברת ההשקעות של הקבוצה שהתאגדה בלו קסמבורג , לא תחשבנה לתשלום דיבידנד
רעיוני ולא יחולו על פעולות אלו הוראות סעיפים 51 )ח( ו/או 51 ב)ב( לחוק, בכפוף לתנאים הבאים:
• חברת ההשקעות תשקיע את הכספים בהתאם למדיניות השקעות מוגדרת ובלבד שההשקעות לא יעלו על 10%
ממניות ו/או מכשיר פיננסי אחר של חבר בני אדם
אחד.
• חברת ההשקעות לא תהא רשאית לעשות כל שימוש אחר בכספים ולא תעבירם, בכל דרך שהיא, לידי חברות
אחרות בקבוצה.
7.4 פס"ד טבע - תעשיות רכישת מניות של חברות זרות
שוללת
את הפטור על הרווחים הכלואים
פסק הדין של בית המשפט המחוזי מפי השופט בורנשטין עסק בערעור שהגישו טבע תעשיות פרמצבטיות בע"מ
וחברות בנות שלה על צווים שהוצאו על ידי פקיד שומה ירושלים
בשל
מספר רב של מחלוקות עבור השנים 2008-2011 ,
בין היתר, בנושאים הבאים:
החלת
סעיף 51 )ח( לחוק או 51 ב לחוק )כנוסחו לאחר תיקון 60 (– הוראת הדיבידנד "הרעיוני" על רכישות והשקעות
של חברות זרות: ברקע מחלוקת זו עומדות ארבע עסקאות רכישה של חברות זרות , באמצעות מזומן שמקורו ב רווחים
, פטורים שביצעה טבע באמצעות חברות בנות, נכדות או נינות בין השנים 2006-2011 ב טכניקה של "מיזוג משולש
. הופכי" בשל כך שבסופו של יום הרווחים הפטורים אינם מצויים עוד בחברה המוטבת, אלא משמשים למטרה אחרת,
לאמור להשקעה או לרכישה של חברה זרה, בית המשפט קבע כי שימוש כאמור מחיל את הוראת הדיבידנד הרעיוני
ובהתאם יחול חיוב במס חברות על הרווחים הפטורים ששימשו לרכישות כאמור.
שימוש ה ב"מחסנית" הרווחים הכלואים ששולם כבר עליהם מס לצורך רכישת החברות הזרות : ברקע מחלוקת זו
עומדת הודעתה של טבע בדבר תשלום מס חברות בסך של 1.7 בהתאם להוראות תיקון ₪ מיליארד 69 לחוק, וזאת בגין
"רווחים כלואים" בסכום של כ -27 ₪ מיליארד . בסוגיה זו הוכרע כי: לגבי הסכ ומים
שהתקבלו
כהלוואה מחברת טבע
הונגריה ומבנקים ישראלים , יש לראותם כמתקבלים ממקורות חיצוניים, שאין לייחסם לרווחים הפטורים. אולם לגבי יתר
הסכומים ששימשו לטענת טבע לביצוע הרכישות של החברות הזרות, כגון: פירעון
הלוואות
או שימוש ברווחי אקוויטי
חשבונאיים,סם לייח יש לרווחים הפטורים.
ראה בהרחבה - חוזר מסים 26.2021 של משרדנו.
117 "מ ע 15-01- 57133 טבע תעשיות פרמצבטיות בע"מ ואח' נ' פקיד שומה ירושלים )ניתן ביום 27.10.2021 (.