מדריך המיסוי שלך - Deloitte

371 / 398

פרק 13 - ביטוח לאומי
371
• קבלת מידע חדש מרשות המסים ביחס לשנים בם הסתיימה הביקורת
• דרישת החזרי דמי ביטוח מהמוסד
• ביצוע ביקורת ניכויים בעקבות הליך משפטי שהמוסד צד לו
15 . הכנסות חברת L.L.C פטורות מדמי ביטוח לאומי
רקע כללי: בארה"ב נפוץ תאגיד מסוג L.L.C אשר הינו גוף משפטי אשר נחשב לצורך מס בארה"ב כגוף שאינו ב ר מיסוי.
במצב זה ייוחסו תוצאות המס שלו אל בעלי הזכויות בו הנקראים "חברים" ) (Members . לפי דיני המס בארה"ב, ברירת
המחדל הקיימת ל - L.L.C - היא התייחסות כאל גוף "שקוף" לצורכי מס, כלומר הכנסתו נחשבת כהכנסת "החברים", וזאת
בדומה לשותפות. יחד עם זאת, ה - L.L.C יכול ל בחור להיחשב לעניין מס כחברה רגילה.
לפי דיני המס בישראל, ההתייחסות אל L.L.C לעניין המס היא כאל חבר בני אדם. משכך, רווחים שיחולקו על - ידי התאגיד
ייחשבו כדיבידנד בידי תושב ישראל. עם זאת, כדי לפתור את בעיית הזיכוי ממס זר וכפל המס שעשוי להיווצר כתוצאה
מהסיווג
שונה של אותה יישות בידי שתי המדינות, רשות המיסים פרסמה את )זיכוי ממס
זר לתושב ישראל המחזיק ב - L.L.C , כ אשר במסגרת החוזר בתנאים מסויימים, מתאפשר לבעל הזכויות לדווח בישראל
על הכנסת התאגיד באופן אישי.
על כן, במס הכנסה מסווגות הכנסות מחברת L.L.C כהכנסה ממקור עצמאי או כהכנסה שלא מעבודה ובהתאם משודרת
למוסד לביטוח לאומי. ברם ההכנסה נותרת בעיני רשות המיסים כהכנסתה של חברת ה - L.L.C . ראוי להדגיש, כי לעניין
ביטוח לאומי, החל מינואר 2008 הכנסה מדיבידנד מחברה רגילה פטורה מדמי ביטוח לאומי.
השאלה שעלתה לדיון והמסקנה: אילו הוראות חלות על חברת L.L.C והאם בהגדרתה היא חברה משפחתית או חברה
רגילה לעניין סיווג ההכנסה וחובת תשלום דמי ביטוח לאומי?
בעקבות ישיבות שהתקיימו בנושא בין המוסד לביטוח לאומי )המל"ל( ורשות המיסים, הגיעו למסקנה במל"ל, כי דין
הכנסות מחברת L.L.C כדינן של הכנסות שמקורן בדיבידנד של חברה רגילה, ומשכך הוראות סעיף 373 א לחוק אינן
חלות על הכנסות ה - L.L.C .
אופן הטיפול ב חברות L.L.C : היכן שהבדיקה מעלה כי מדובר בהכנסה שיש למבוטח מסוג L.L.C , הרי שיש לראות בה
כהכנסה פטורה )החל מינואר 2008 ואילך(. לפיכך, כאשר מבוטח טוען שחויב בדמי ביטוח בגין הכנסות מחברת L.L.C ,
עליו להמציא את המסמכים הבאים התומכים בטענתו: ) 1 ( מסמך התאגדות של ה חברה בחו"ל המפרט את חלקם היחסי
של החברים בה; ) 2 ( טופס 1301 )דין וחשבון על ההכנסות בארץ ובחו"ל - הדוח השנתי( על נספחיו, כאשר יש לוודא
צירופו של נספח הכנסות חו"ל )נספח ד' - טופס 1324 ( בו מופיעות ההכנסות מה - L.L.C ) ;3 ( טופס 150 )המהווה נספח
לדוח השנתי( - "הצהר ה על החזקה בחבר בני אדם תושב חוץ המוחזק במישרין או בעקיפין".
לאחר שהמל"ל יבצע את הבדיקה כאמור לעיל, וישתכנע כי מדובר בהכנסות מחברה מסוג L.L.C , השומה תבוטל ותוזרם
מחדש כמקור דיבידנד פטור.
ראוי לציין, כי במידה וקיימים מקרים מלפני שנת 2008 , הם יטופלו בכפוף לחוזר התיישנות. באשר למקרים שחויבו לפי
פסק דין, הם לא ייפתחו מחדש.